Prețurile de transfer reprezintă activitatea de stabilire a prețurilor în tranzacțiile dintre părți afiliate. Stabilirea preţurilor de transfer face posibilă redistribuirea profitului total al unui grup de companii în favoarea persoanelor situate în jurisdicţii cu impozitare mai favorabilă . Aceasta este cea mai simplă și mai comună schemă de planificare fiscală internațională agresivă , care vizează reducerea la minimum a impozitelor plătite [1] . Preturile de transfer sunt supuse controlului de catre autoritatile fiscale ale statului.
Potrivit profesorului canadian Anthony Atkinson , prețurile de transfer reprezintă un set de mecanisme și metode pe care întreprinderile le pot folosi pentru a determina prețurile produselor (bunurilor, serviciilor) transferate între centrele de responsabilitate [2] .
Prima țară care a adoptat o legislație specială care reglementează prețurile de transfer în detaliu a fost Statele Unite (mijlocul anilor 1960).
Principalul document internațional de consultanță și metodologie în domeniul reglementării fiscale a prețurilor de transfer este Ghidul Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) din 1995 „Cu privire la prețurile de transfer pentru corporațiile transnaționale și autoritățile fiscale”.
Una dintre trăsăturile distinctive ale corporațiilor transnaționale este distribuția activelor în cadrul corporației în afara unei jurisdicții, formalizată, de regulă, prin participarea la capitalul societăților care dețin astfel de active în alte jurisdicții. Lanțurile de proprietate de companii formează grupuri internaționale de companii (IGC). Membrii unei CIG încheie tranzacții pentru vânzarea de bunuri, prestarea de lucrări sau servicii, transferul de active necorporale, acordarea de finanțare etc.
Întrucât prețurile de transfer sunt influențate mai mult de obiectivele interne ale CIM decât de legile pieței, prețurile în tranzacțiile din cadrul CIM pot diferi semnificativ de prețurile pieței, adică prețurile încheiate în tranzacții între părți independente [3] .
În același timp, natura transfrontalieră a tranzacțiilor membrilor MGC duce la riscuri fiscale, deoarece membrii unui MGC au posibilitatea de a conveni asupra condițiilor și prețurilor tranzacțiilor astfel încât efectul economic al acestor tranzacții să fie redistribuit. în favoarea părţii la tranzacţie cu un regim fiscal mai preferenţial. Particularitățile activităților MGC-urilor le oferă acestora posibilitatea de a reduce semnificativ povara fiscală, în timp ce entitățile independente se străduiesc să-și maximizeze profiturile și sunt ghidate, în primul rând, de legile pieței.
Astfel, utilizarea altor prețuri decât prețurile pieței poate duce la perturbarea concurenței pe piață, obținând beneficii fiscale de către multinaționale și la reducerea veniturilor fiscale în jurisdicțiile în care își desfășoară activitatea multinationalele. Jurisdicțiile stabilesc reguli privind prețurile de transfer pentru a controla prețurile în tranzacțiile din cadrul MGC.
Potrivit lui E. Atkinson, există următoarele metode de stabilire a prețurilor de transfer [2] :
Recomandările OCDE privind prețurile de transfer disting două grupuri de metode:
Metodele bazate pe analiza tranzacției sunt de obicei împărțite în interne și externe, în funcție de sursele de informații utilizate în analiză.
Metodologia de analiză a prețurilor de transfer include în mod necesar o analiză a funcțiilor, activelor și riscurilor. Scopul analizei funcționale este de a determina cele mai importante funcții, riscuri și active implicate de părțile la o tranzacție controlată, deoarece prezența anumitor funcții, riscuri și active poate servi ca indicator determinant al profitului părții la tranzacție. . În același timp, funcțiile, riscurile și activele părților la tranzacție sunt interconectate [5] . Astfel, o firma care indeplineste functia de producere a bunurilor trebuie sa aiba un activ corespunzator (fabrica, fabrica) si sa suporte riscurile de deteriorare a marfurilor si scaderea cererii acesteia pe piata.
Analiza funcțională are ca scop determinarea gradului și naturii de participare a părților la tranzacția controlată, a surselor de generare a veniturilor companiei (achitarea costurilor) și a posibilelor motive pentru diferența dintre indicatorii părților analizate ale tranzacției controlate față de indicatori ai companiilor independente.
Întrucât regulile privind prețurile de transfer au ca scop prevenirea erodării bazei de impozitare și trecerea acesteia către jurisdicții cu impozitare scăzută, analiza funcțională permite, de asemenea, să se determine în care dintre jurisdicțiile sunt prezente părțile la o tranzacție controlată transfrontalieră (în care regiune a unei tranzacții interne) sunt concentrate principalele funcții, riscuri și active și, ca urmare, , în ce jurisdicție (regiune) se generează venituri [6] .
Analiza funcțională face posibilă determinarea cu un grad suficient de certitudine a jurisdicției (regiunii) de generare a profitului de către un grup de companii, deoarece transferul funcțiilor cheie, riscurilor și activelor într-o jurisdicție cu impozitare scăzută este adesea dificil din cauza posibilului creșterea costurilor și lipsa infrastructurii necesare.
De asemenea, una dintre sarcinile importante ale analizei funcționale este identificarea tranzacțiilor comparabile „interne”, i.e. tranzactii comparabile efectuate de contribuabil cu persoane independente.
Rusia are legislație privind prețurile de transfer din 2012, care este reglementată de Secțiunea V.1. Codul fiscal al Federației Ruse . Prevederile acestei secțiuni sunt similare cu orientările OCDE privind prețurile de transfer 2017 [7] . De remarcat că Rusia nu este membră a OCDE, dar în același timp se află și în Consiliul de Supraveghere; în consecință, normele OCDE nu se aplică practicii ruse, ci se aplică exclusiv în acele momente în care nu există rusă. regulament. Toate tranzacțiile dintre părțile afiliate sunt controlate în scopul reglementării prețurilor de transfer. În aceste cazuri, autoritățile fiscale ruse au dreptul de a compara prețurile aplicate de contribuabili cu prețurile pieței și de a percepe taxe suplimentare în cazul abaterilor de la prețurile pieței.
Următoarele operațiuni sunt recunoscute ca tranzacții controlate:
În ceea ce privește tranzacțiile controlate, este necesar să se întocmească rapoarte privind prețurile de transfer, precum și să se depună o notificare autorităților fiscale.
Potrivit art. 105,7. Codul fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism prin care contribuabilul să confirme natura de piață a prețurilor între părțile afiliate. În special, se propune o ierarhie a 5 metode de stabilire a prețurilor de transfer:
Această listă este exhaustivă, totuși, în cazul în care metodele de mai sus nu permit determinarea nivelului prețului pieței într-o tranzacție de natură unică, se poate utiliza un raport al unei organizații independente de evaluare pentru a determina valoarea de piață ( articolul 105.7 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură ierarhică de aplicare a metodelor. În general, metoda prețului de piață comparabil are prioritate, dar în tranzacțiile de revânzare a mărfurilor fără prelucrare, metoda prețului de revânzare este recunoscută ca prioritate.
Este acceptabilă o combinație de două sau mai multe metode.