Impozitul comercial de stat este un complex de impozite directe salariale și nesalariale ale Imperiului Rus asupra activităților comerciale și industriale, introdus în 1898 .
Impozitarea activităților comerciale și industriale în Rusia are o istorie lungă. Începând cu secolul al XVII-lea, au fost introduse diverse taxe nesistematice de la diferite tipuri de meșteșuguri. În 1775, Ecaterina a II- a, după ce a desființat toate aceste taxe, a stabilit taxe de breaslă din clasa negustorului , în valoare de 1% din capitalul declarat. Din 1812, dreptul de comerț se acorda și țăranilor, sub rezerva plății („selecție”) de certificate speciale, împărțite în 4 categorii. În 1824, la inițiativa lui E.F. Kankrin , a fost emis un „Decret suplimentar privind organizarea breslelor și comerțul altor state”. În același timp, taxele de breaslă s-au transformat din cotizații procentuale în taxe fixe, iar selecția certificatelor a fost permisă orășenilor și funcționarilor.
La începutul erei lui Alexandru al II-lea , procedura de impozitare s-a schimbat semnificativ, în 1863 au fost publicate „Regulamentul privind taxele pentru dreptul la comerț și alte meșteșuguri”, care a fost republicat în 1865 într-o formă mult modificată. Nu numai comerțul, ci și întreprinderile industriale erau supuse impozitării. Ideea principală a Regulamentelor a fost împărțirea tuturor instituțiilor în categorii (în funcție de o varietate de caracteristici) și atribuirea unui salariu fix cu impozite pentru fiecare categorie.
Nivelul scăzut de impozitare a condus guvernul la ideea creșterii poverii fiscale. În 1885, a fost introdusă o taxă suplimentară de 3% pentru parteneriatele în parcele, precum și o taxă suplimentară de amenajare pentru comerțul breslelor și unitățile industriale. În 1889, o taxă suplimentară de amenajare a fost extinsă pentru întreprinderile care nu fac parte din bresle. În 1892, suprataxa la întreprinderile pe acțiuni a fost majorată de la 3% la 5%, iar taxa de aranjare a întreprinderilor de breaslă a fost majorată cu 25%. [unu]
Sistemul fiscal existent era incoerent și nesistematic, iar severitatea impozitării a fost puțin în concordanță cu capacitățile contribuabililor. Ministerul Finanțelor (ministrul S. Yu. Witte ) a decis să dezvolte un nou sistem de impozitare pentru activitățile comerciale și industriale; proiectul unui nou Regulament privind impozitul pe comerțul de stat a fost discutat de Consiliul de Stat și aprobat de Cel mai înalt la 8 iunie 1898 [2] . Regulamentul a intrat în vigoare în 1899.
Orice fel de comerț (inclusiv credit și asigurări) și întreprinderi industriale, activitățile de comerț personal (în termeni moderni - activitate de întreprinzător individual) erau supuse impozitării. Legislația rusă nu era familiarizată cu conceptul de servicii, dar întreprinderile de servicii erau implicate ca parte a întreprinderilor comerciale.
A fost furnizată o listă semnificativă de activități care nu sunt supuse impozitării.
Anumite tipuri de activități personale de pescuit au fost, de asemenea, supuse impozitării. Impozitati: directori si membri ai consiliilor de administratie ale societatilor pe actiuni, brokeri vamali, brokeri si notari, functionari si vanzatori.
Activitățile agricole ale țăranilor nu au fost incluse în componența activităților comerciale și industriale de legislația rusă și nu au fost considerate implicit de prezentul regulament.
Impozitul comercial de stat avea o structură complexă. Era format din două taxe: principală și suplimentară.
Impozitul principal era un impozit pe salarii (adică se determina în prealabil o sumă fixă de impozit pentru fiecare contribuabil) și se percepea prin plata unor certificate de comerț („eșantionare”) de către unitățile comerciale și industriale. Taxa principală a inclus și colectarea din activitățile personale de pescuit.
Un impozit suplimentar , la rândul său, a constat din mai multe impozite: un impozit pe capital pentru întreprinderile obligate la raportarea publică; un comision procentual asupra profiturilor pentru întreprinderile supuse raportării publice; o taxă de repartizare de la întreprinderile care nu sunt obligate la raportare publică (o taxă de repartizare este un impozit pe salariu pentru care a fost determinată o sumă fixă totală pentru întreg statul, care a fost apoi împărțită în contribuabili proporțional cu profiturile estimate ale acestora); o taxă procentuală suplimentară asupra profiturilor de la întreprinderile care nu sunt obligate la raportare publică.
Pe bază voluntară, a fost posibilă obținerea unui certificat de breaslă prin plata unei taxe speciale, care făcea și parte din impozit. Taxa era însoțită de taxe speciale din comerț și industrie.
Certificatele de pescuit au fost selectate pentru fiecare unitate comercială și industrială în parte (înțeleasă ca un complex separat de spații sau clădiri), pentru fiecare pescuit în parte și pentru fiecare navă în parte. Fiecare contract individual și livrare necesita, de asemenea, un eșantion de certificat, care nu se aplica contractelor unităților comerciale și industriale care aveau deja un certificat.
Toate întreprinderile au fost împărțite în categorii (până la 8 categorii), iar zonele în care se aflau au fost împărțite în clase (capitale + 4 clase de localități). Pentru fiecare categorie de întreprinderi din fiecare clasă de localităţi, legea a stabilit o cotă specială de impozitare.
Societăți comerciale pe categoriiÎntreprinderile comerciale au fost împărțite în 4 categorii.
Salariul fiscal este de 500 de ruble + 30 de ruble pentru depozitele suplimentare, egale în toate zonele.
Salariul fiscal este de 150 de ruble în capitale, de la 125 la 50 de ruble în zonele claselor I-IV, 25-10 ruble pentru facilități suplimentare de depozitare.
Salariul fiscal este de 30 de ruble în capitale, de la 25 la 10 ruble în zonele claselor I-IV, 6-2 ruble pentru depozite suplimentare.
Salariul impozitului este de 12 ruble în capitale, de la 10 la 4 ruble în zonele claselor I-IV.
Salariul impozitului este de 20 de ruble pentru o licitație de livrare, 6 ruble pentru o licitație de livrare.
Întreprinderi industriale pe categoriiÎntreprinderile industriale au fost împărțite în 8 categorii.
Salariul impozitului este de 1500 de ruble, egal în toate localitățile.
Salariul fiscal de 1000 de ruble, egal în toate localitățile.
Salariul impozitului este de 500 de ruble, egal în toate localitățile.
Salariul fiscal este de 150 de ruble, egal în toate localitățile.
Salariul impozitului este de 50 de ruble, egal în toate localitățile.
Salariul impozitului este de 30 de ruble în capitale, de la 25 la 10 ruble în localitățile din clasele I-IV.
Salariul fiscal este de 15 ruble în capitale, de la 12 la 5 ruble în zonele claselor I-IV.
Salariul impozitului este de 6 ruble în capitale, de la 5 la 2 ruble în localitățile din clasele I-IV.
Din veniturile directorilor și ale membrilor consiliilor întreprinderilor obligate la raportare publică, din 1908, se încasa un onorariu procentual pe scară progresivă. Pentru venituri de până la 1.000 de ruble pe an, s-a plătit 1% din venit, apoi ratele au crescut (de exemplu, pentru veniturile de la 5.000 la 10.000 de ruble, taxa era de 5%), iar pentru veniturile de peste 20.000 de ruble, taxa a ajuns la un valoare maximă de 7%.
Brokerii vamali (expederii), brokerii de valori și notarii de acțiuni plăteau de la 150 la 75 de ruble pe an.
Inspectorii și agenții companiilor de asigurări și tot felul de intermediari comerciali plăteau de la 35 la 10 ruble pe an.
Funcționarii plăteau de la 35 la 2 ruble pe an, în funcție de categoria unității comerciale și de clasa localității.
Vânzătorii ambulanți plăteau 50 de ruble pe an.
Societăţile şi societăţile pe acţiuni, acţiuni şi alte parteneriate în domenii, tot felul de instituţii de credit erau întreprinderi obligate la raportarea publică. Ei au plătit un impozit pe capital egal cu 0,15% din capitalul lor raportat.
Plățile pentru eșantionarea certificatelor au fost deduse din valoarea impozitului. Astfel, impozitul a reprezentat o plată suplimentară asupra sumelor plătite pentru certificate, până la nivelul de 0,15% din capital. Dacă s-a plătit mai mult pentru certificat, nu s-a plătit nicio taxă.
Întreprinderile obligate să raporteze public au plătit o taxă procentuală pe profit pe o scară progresivă. Mărimea impozitului depindea de procentul profitului pe active fixe.
Profitul de până la 3% nu a fost impozitat, cota minimă de impozitare a fost de 3% din profit și apoi a crescut, cu un profit de 9-10% din capitalul fix, ajungând la 6% din profit.
Profitul peste 10% din capitalul fix a fost impozitat cu o cotă de 6% din profit + 5% din valoarea profitului care depășește 10% din capitalul fix.
Definiția profitului net în scopuri fiscale a coincis în general cu cea modernă. Se presupune că amortizarea clădirilor și navelor de capital este de 5% pe an, pentru toate celelalte clădiri și echipamente - 10% pe an. Toate cheltuielile pentru formarea capitalului de pensii, beneficiile pentru lucrători, înființarea de instituții medicale și de învățământ, caritate au fost deduse din valoarea profitului integral și fără restricții.
Întreprinderile care nu erau obligate să raporteze public nu puteau plăti o taxă procentuală pe profit, deoarece conturile lor nu erau depuse la instituțiile Ministerului Finanțelor și aprobate de acestea. Pentru aceste întreprinderi, a fost introdusă o taxă suplimentară de layout.
Suma totală fixă a taxei de amenajare pentru Imperiu a fost stabilită prin lege (la fiecare trei ani), după care a fost repartizată în mai multe etape (pe provincii - pe districte fiscale - pe întreprinderi) între toți contribuabilii, proporțional cu valoarea impută. valoarea profitului lor net.
Contribuabilii au determinat în mod independent suma estimată a profitului net, au raportat-o autorităților fiscale, care ar putea fie să fie de acord cu prognoza contribuabilului, fie să stabilească o altă sumă de profit imputat pentru acesta, ghidându-se după propriile date.
În regiunile Amur, Trans-Baikal, Primorskaya, Yakutsk, Akmola, Semipalatinsk, Turgan, Ural, Trans-Caspică, Samarkand, Semirechensk, Syr-Darya, Fergana, Dagestan, Kars, o taxă suplimentară nu a fost stabilită, dar a fost colectate în valoare de 25% din costul certificatelor selectate.
Taxa suplimentară nu a fost plătită de întreprinderile comerciale din 3-4 categorii și de întreprinderile industriale din 7-8 categorii, precum și de întreprinderile al căror profit anual nu a depășit 300 de ruble în capitale, 250-100 de ruble în alte zone.
Întreprinderile care nu sunt obligate să raporteze public, dacă doresc, ar putea ține conturile în aceeași formă ca și întreprinderile obligate să raporteze public și să le transmită spre aprobare autorităților fiscale. În acest caz, acestea au fost impozitate după aceleași reguli ca și întreprinderile obligate la raportarea publică.
Dacă valoarea profitului imputat pentru întreprinderile care nu sunt obligate la raportarea publică s-a dovedit a fi mai mare de 20 de ori costul certificatelor selectate, atunci 5% din taxa suplimentară procentuală din profit a fost plătită din suma acestui excedent.
Întreprinderile care nu fac obiectul unei taxe suplimentare de amenajare nu au plătit nici această taxă.
Eliberarea certificatelor de breaslă (certificate pentru titlul de comerciant al primei și celei de-a doua bresle ) a fost efectuată pe bază de voluntariat. Titlul de negustor al primei și celei de-a doua bresle nu dădea niciun drept comercial. Era important doar pentru evrei, deoarece după o ședere neîntreruptă de cinci ani în prima breaslă din Pale of Settlement , negustorii evrei au primit dreptul de a locui peste tot în Imperiu [4] . Din acest motiv, majoritatea comercianților primei bresle de la începutul secolului al XX-lea erau evrei.
Certificatul unui comerciant al primei bresle a fost eliberat celor care au ales un certificat pentru o întreprindere comercială din prima categorie sau o întreprindere industrială din primele trei categorii, taxa pentru certificat a fost de 75 de ruble.
Certificatul comerciantului al doilea a fost eliberat celor care au ales un certificat pentru o întreprindere comercială din a doua categorie sau o întreprindere industrială din a patra sau a cincea categorie, taxa pentru certificat a fost de 30 de ruble. [5]
În unele zone existau taxe suplimentare nesemnificative care aduceau sume foarte mici la trezorerie. În provinciile Astrakhan, Arhangelsk, Orenburg, în Siberia și în Regatul Poloniei, s-a colectat suplimentar 10-20% din costul certificatelor selectate; în Regatul Poloniei - 0,3-0,5% din costul clădirilor industriale din zonele rurale.
Ministerul Finanțelor era responsabil de colectarea impozitului (și în cadrul ministerului, Departamentul de Salari). În cadrul Departamentului, s- a format o Prezență Specială pentru Taxa de Comerț (din 6 funcționari ai Ministerului Finanțelor, 6 reprezentanți ai altor ministere, reprezentanți ai zemstvo-ului provincial din Sankt Petersburg și ai administrațiilor orașului, 8 reprezentanți ai Comitetelor de schimb și ai administrațiilor comerciale) . Pe teren, taxa a fost colectată de Camerele Trezoreriei (instituțiile locale ale Ministerului Finanțelor), cazurile fiscale au fost luate în considerare de către Prezența Generală a Camerei cu implicare suplimentară în calitate de membri: reprezentanți ai Administrațiilor locale de Accize și Mine, reprezentanți ai guvernul zemstvo provincial și guvernul orașului, șase reprezentanți ai contribuabililor, dintre care 4 au fost aleși societatea comercială, câte unul - consilii zemstvo provinciale și orășenești. Pentru a lua în considerare plângerile referitoare la Prezența Generală a Camerelor Trezoreriei, a fost creată Taxa Comerțului de Prezență Provincială (sau Regională ) , formată din guvernator, directorul Camerei Trezoreriei, directorul accizelor, procurorul Judecătoriei, președintele Consiliului Provincial Zemstvo, primarul și doi reprezentanți ai contribuabililor aleși de consiliile zemstvo provinciale și orășenești. Nivelul inferior al acestui sistem complex a fost Prezența Trade Tax Layouts , creat pentru fiecare zonă impozabilă. Prezența a inclus un inspector fiscal, un reprezentant al departamentului de accize, al departamentului de minerit (dacă era unul) și 6 membri dintre contribuabili aleși de către zemstvo județean și guvernele orașelor, societățile comerciale și bursiere.
Pentru eșantionarea certificatelor de pescuit, contribuabilii au depus cereri și au achitat taxa înainte de 1 ianuarie a anului pentru care a fost plătită taxa.
Întreprinderile obligate la raportarea publică au plătit o taxă procentuală asupra profitului după încheierea perioadei fiscale, în termen de două luni de la data limită de aprobare a raportului anual stabilit prin statutul lor.
Colecția de layout a fost o procedură cu mai multe legături. Pe de o parte, suma totală a colectării a fost descompusă în provincii și regiuni, iar apoi în parcele impozabile proporțional cu profiturile în funcție de anii precedenți; totodată, înainte de 1 aprilie, contribuabilii au transmis informații despre profitul așteptat, care au fost verificate. În sfârșit, în limitele suprafeței impozabile, cuantumul impozitului a fost stabilit de către Prezența Contabilă pentru contribuabili proporțional cu venitul imputat, iar acestora li s-a transmis fișe de salariu (aviz de impunere). Termenul limită de plată a impozitului a fost 1 octombrie a anului pentru care a fost plătită taxa.
Inspecțiile unităților comerciale și industriale au fost efectuate de către inspectorii fiscali (nivelurile Ministerului Finanțelor) cu participarea deputaților comerciali aleși de dumamele locale ale orașului. Un control fiscal complet al documentelor societății a fost efectuat numai în cazul refuzului de a depune documente sau în cazul suspiciunilor motivate de nesiguranța acestora și a necesitat avizul special al ministrului finanțelor.
Cu restanțe s-a încasat o amendă de 1% pe lună. Amenzile și restanțele colectate nu au depășit 2% din valoarea impozitului.
De la introducerea taxei, taxele acesteia au crescut în fiecare an, depășind întotdeauna prognoza. Conform listei de stat a veniturilor și cheltuielilor pentru 1899 (primul an de colectare a impozitelor), au fost primite 61.072 mii de ruble, cu 7.011 mii de ruble mai mult decât prognoza [6] . În 1906 - 82.452 mii ruble [7] , în 1909 - 104.201 mii ruble [8] , în 1913 - 132.307 mii ruble, conform bugetului pentru 1914 , trebuia să colecteze 145.828 mii ruble [9] .
Povara principală a impozitului a căzut asupra întreprinderilor comerciale, întreprinderile industriale plătind aproximativ 25% din suma colectată de impozite [10] .