Dubla impozitare este impunerea simultană a aceluiași impozit pe venit în țări diferite . Dubla impozitare este cauzată de faptul că un nerezident fiscal ( o persoană fizică și juridică care nu are reședința permanentă în țara al cărei cetățean sau subiect) trebuie să plătească impozite pe profiturile globale în același timp atât la locul respectiv. a locației sale actuale și la locul cetățeniei sale. Pentru a evita astfel de conflicte, țările semnează acorduri pentru a evita dubla impozitare.
Există dubla impozitare economică internațională (două entități diferite sunt impozitate pe același venit ) și dubla impozitare internațională legală (același venit al aceleiași entități este impozitat de mai multe state).
Atunci când proiectează un sistem fiscal, fiecare stat are două abordări fundamentale: fie să impoziteze întregul venit mondial al rezidenților săi (principiul rezidenței), fie să perceapă taxe la locul operațiunilor economice (principiul teritorialității).
Dacă toate țările lumii ar fi de acord și ar începe să utilizeze una dintre aceste două abordări, bazate pe aceleași criterii pentru determinarea surselor de venit și a locului de activitate, nu ar fi probleme. Dar, deoarece nivelul de dezvoltare și severitatea impozitării diferă în diferite țări, majoritatea statelor folosesc ambele principii în același timp. Aceasta duce la dubla impozitare internațională - colectarea impozitelor comparabile în două state de la același contribuabil pentru același obiect pentru aceeași perioadă, care decurge dintr-un conflict de legi fiscale din două sau mai multe țări.
Problema este rezolvată în două moduri. Primul este un credit pe bază de inițiativă pentru rezidenții săi din impozitele plătite în străinătate. Al doilea este elaborarea regulilor conform cărora jurisdicțiile vor fi împărțite între țara în care compania este rezidentă și țara în care primește acest venit. .
Tratatele de dubla impunere intre tari in legatura cu bunurile imobiliare se bazeaza in general pe urmatorul principiu: imobilele sunt impozitate ca activ, veniturile din acestea sunt impozitate ca venit in tara in care se afla. A doua țară - parte la acord (țara de reședință a proprietarului proprietății) fie scutește proprietatea de impozitele sale, fie compensează taxele percepute de o altă țară [1] .
Tratatele de dubla impunere sunt acorduri internaționale interguvernamentale menite să prevină impozitarea nelimitată a aceluiași venit în mai multe state. Tratatele, de regulă, sunt încheiate pentru a încuraja cooperarea economică între diferite țări.
În același timp, trebuie înțeles că astfel de acorduri se aplică unui cerc limitat de persoane ( rezidenți ai părților contractante) și se aplică unor tipuri de impozite clar definite. Companiile care operează în sectorul offshore sau care beneficiază de regimuri fiscale preferențiale nu sunt, de obicei, acoperite de tratatele de dublă impunere. Este posibil să se profite de tratatul privind eliminarea dublei impuneri doar în legătură cu așa-numitele impozite „directe”: pe profit , pe câștig de capital și pe proprietate . Regulile de impunere a impozitelor „indirecte” (de exemplu , TVA ) nu sunt reglementate prin acorduri.
De regulă, țările dezvoltate semnează cu jurisdicții offshore doar acorduri privind schimbul de informații fiscale, și nu acorduri privind evitarea dublei impuneri, pentru a exclude posibilitatea utilizării schemelor fiscale „gri” [2] .
Există o mulțime de proprietari imobiliari în Rusia care:
Toate aceste persoane, conform legilor Federației Ruse, sunt nerezidenți fiscali.
Impozitul pe venitul personal (PIT) se percepe asupra tuturor veniturilor primite de nerezidenții fiscali din surse din Federația Rusă, inclusiv din vânzarea de bunuri imobiliare. Impozitul pe venitul personal pentru rezidenții fiscali este de 13%, în timp ce pentru nerezidenți - 30% (cu excepția cazurilor de primire de dividende - 15%, pentru munca pe brevet sau pentru a fi specialiști cu înaltă calificare, refugiați, marinari etc. - 13% [ 3] ).
Următoarele reguli nu se aplică nerezidenților fiscali:
De asemenea, trebuie luat în considerare faptul că veniturile primite de un străin (nerezident sau rezident) în Rusia sunt, de asemenea, supuse impozitării în țara sa de reședință, de exemplu. impozitul în acest caz este plătit de două ori: prima dată conform legilor Federației Ruse, a doua oară - conform legilor țării de reședință a străinului (unde, de regulă, se plătește impozitul pe venitul mondial) .
Pentru a nu plăti impozite de două ori, statele încheie acorduri internaționale între ele privind evitarea dublei impuneri, întrucât tratatele și acordurile internaționale au prioritate față de normele naționale ale oricărei țări. Lista țărilor cu care au fost încheiate acorduri privind evitarea dublei impuneri este dată pe site-ul oficial al Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse [1] .
Reglementarea legală este efectuată în conformitate cu articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Eliminarea dublei impuneri”.
În martie 2019, Ministerul Finanțelor a elaborat modificări la Codul Fiscal, care oferă noi oportunități de soluționare a litigiilor în tranzacțiile internaționale. Potrivit modificărilor, dacă acțiunile autorităților fiscale din străinătate sunt contrare prevederilor acordului privind evitarea dublei impuneri, contribuabilul are dreptul de a depune o cerere la Ministerul Finanțelor în termen de trei ani [4] .
Rezidenții din Ucraina, atunci când au de-a face cu contrapărți din alte țări, ar trebui să fie conștienți de posibilitatea de a optimiza sarcina fiscală folosind mecanismul de evitare a dublei impuneri. Pentru a implementa acest mecanism, este suficient să obțineți un certificat de la autoritatea competentă, care nici măcar nu trebuie să fie legalizat în toate cazurile. Situația este similară cu veniturile nerezidenților primite din Ucraina.
Principalul document prin care rezidenții își pot exercita dreptul de a evita plata dublei impuneri este Ordinul Administrației Fiscale de Stat a Ucrainei nr. 173 din 12 aprilie 2002 „Cu privire la confirmarea statutului de rezident fiscal al Ucrainei” [5] .
Țările europene cu care există convenții de dublă impunere sunt: Austria, Belgia, Belarus, Bulgaria, Marea Britanie, Grecia, Danemarca, Estonia, Islanda, Spania, Italia, Cipru, Letonia, Lituania, Macedonia, Moldova, Țările de Jos, Norvegia, Polonia, Portugalia, Republica Serbia, Republica Muntenegru, Federația Rusă, România, Slovacia, Slovenia, Turcia, Ungaria, Finlanda, Franța, Germania, Croația, Republica Cehă, Elveția, Suedia. Printre alte țări ale lumii, trebuie evidențiate următoarele: Azerbaidjan, Algeria, Brazilia, Vietnam, Georgia, Egipt, Israel, India, Indonezia, Iran, Kazahstan, Canada, China, Republica Coreea, Kuweit, Malaezia, Emiratele Arabe Unite, Sud Africa, Siria, Singapore, SUA, Turkmenistan, Japonia etc. [6]
Aplicarea unui tratat internațional al Ucrainei în ceea ce privește scutirea de impozitare sau aplicarea unei cote reduse de impozit este permisă numai dacă un nerezident furnizează unei persoane (agent fiscal) un document care confirmă statutul de rezident fiscal. Baza scutirii de la impozitarea veniturilor cu sursa de origine din Ucraina este furnizarea de către un nerezident persoanei (agentul fiscal) care îi plătește venitul, un certificat (sau o copie legalizată a acestuia), care confirmă că -rezidentul este rezident al țării cu care este încheiat un tratat internațional al Ucrainei, precum și alte documente, dacă acesta este prevăzut de un tratat internațional al Ucrainei.