Companie străină controlată ( de exemplu Controlled Foreign Corporation sau Companie , prescurtare CFC ) - o companie străină, o anumită parte a acțiunilor căreia este deținută de rezidenții fiscali ai acestei țări. Acesta este un construct legal utilizat de autoritățile fiscale din diferite țări și care descrie o entitate juridică care operează într-o țară (jurisdicție) , dar deținută sau controlată de rezidenți fiscali ai unei alte țări (jurisdicție) [1] .
Legislația controlată a companiilor străine a fost introdusă pentru a preveni evaziunea fiscală prin intermediul companiilor offshore constituite în jurisdicții cu impozitare scăzută. Această legislație (combinată cu prevederile relevante din tratatele privind dubla impunere ) urmărește să asigure plata impozitelor în țara în care se desfășoară efectiv activitatea economică sau în care locuiesc proprietarii efectivi ai afacerii. Reguli similare cu cele pentru impozitarea companiilor străine controlate au apărut pentru prima dată în Statele Unite în anii 1930 [2] .
Legislația privind companiile străine controlate în multe țări este destul de rigidă și face imposibilă înființarea unei companii offshore . Legislația altor țări se adresează persoanelor fizice care dețin companii offshore, dar este mai flexibilă în abordarea față de companii (în special companiile multinaționale mari ). Datorită faptului că în multe țări evaziunea fiscală este acum considerată infracțiune , precum și datorită îmbunătățirii schimbului de informații între autoritățile fiscale, devine din ce în ce mai puțin oportun să riscăm să nu se declare prezența intereselor financiare în străinătate. .
De obicei, este posibilă ocolirea legislației controlate ale companiilor străine prin faptul că suficienți oameni dețin acțiuni în companie, dar numărul necesar variază foarte mult [3] . În unele jurisdicții, o companie offshore trebuie să aibă cel puțin 10 proprietari pentru a fi considerată independentă, în timp ce în alte țări trebuie să existe sute de astfel de proprietari. În plus, în unele țări, de ex. Australia a adoptat o listă de țări ale căror companii nu vor fi considerate companii străine controlate. De regulă, acestea sunt țări în care valoarea impozitelor este aceeași sau chiar mai mare decât în țara de reședință a acționarului (participantului) unei astfel de companii străine.
În unele cazuri, este benefic să deții o companie străină controlată, în ciuda necesității de a plăti impozite în țara persoanei care o controlează. Acest lucru se poate datora costului semnificativ mai mic al înființării unei companii străine în comparație cu înființarea unei companii locale, fie pentru că o companie situată într-o anumită țară va fi considerată mai profesionistă și respectabilă, fie va beneficia de utilizarea resurselor locale în țara respectivă.comparativ cu țara de origine a controlorului.
La 18 noiembrie 2014, ca parte a politicii de dezautorizare a economiei, Duma de Stat a Federației Ruse a adoptat Legea federală nr . 376-FZ din 24 noiembrie 2014 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federația Rusă (în ceea ce privește impozitarea profiturilor companiilor străine controlate și a veniturilor organizațiilor străine)” [4] . În conformitate cu aceste reguli, o companie controlată este o companie străină controlată de un contribuabil rezident din Rusia. Persoana care controlează este o persoană juridică sau fizică a cărei pondere în organizație este mai mare de 25% (înainte de 1 ianuarie 2016 -50%); sau o persoană a cărei cotă de participare este mai mare de 10%, dacă cota de participare a tuturor persoanelor recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în această organizație este mai mare de 50%.
Profiturile CFC sunt supuse impozitării pe teritoriul Federației Ruse, în timp ce impozitele plătite într-un stat străin vor fi luate în considerare la determinarea obligațiilor fiscale în Rusia [5] . Profitul unei companii străine controlate este scutit de impozitare în Federația Rusă dacă CFC este rezident al unei țări cu care Federația Rusă are un tratat de dublă impozitare [6] .
Profitul unei companii străine controlate este scutit de impozitare în Rusia dacă CFC este o OBNL sau este stabilită într-un stat membru al UEEA sau dacă rata efectivă de impozitare este de cel puțin 75% din media ponderată a cotei de impozitare sau cota de impozitare. venitul pasiv nu depășește 20% în structura veniturilor CFC. Suma minimă de profit care trebuie declarată pe teritoriul Federației Ruse în 2015 este de 50 de milioane de ruble, în 2016 - 30 de milioane de ruble, după 2017 - 10 milioane de ruble. [7] [8]
Neplata de către o persoană care controlează sumele impozitului pe teritoriul Federației Ruse atrage o amendă în valoare de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 100.000 de ruble, sub rezerva criteriilor stabilite de Codul penal. Federația Rusă, răspunderea penală poate fi impusă pentru neplata impozitului de la un CFC. Regulile CFC conțin cerințe pentru notificarea Serviciului Federal de Taxe cu privire la participarea la organizații străine și (sau) existența unui CFC, iar pentru nerespectarea acestei cerințe este prevăzută o amendă.
Este necesar să se informeze despre o CFC, indiferent dacă profitul său este supus impozitării pe teritoriul Federației Ruse [6] .
În Regatul Unit, o companie este supusă regulilor unei societăți străine controlate dacă îndeplinește definiția unei societăți străine controlate și nu este listată în lista scutirilor din legislația națională.
Este dată următoarea definiție a unei companii străine controlate - „o companie rezidentă într-o altă țară, controlată de un rezident al Regatului Unit și supusă unor impozite mai mici”.
Se stabilește că dacă într-o companie străină mai mult de 40% din acțiuni sau drepturi de vot aparțin unui rezident din Marea Britanie și mai mult de 40%, dar mai puțin de 55% aparțin unui non-rezident din Marea Britanie, atunci această companie este controlată.
De asemenea, se stabilește că o companie străină este supusă unor impozite mai mici dacă nivelul de impozitare într-o țară străină este cu 75% mai mic decât impozitul pe venitul corporativ din Marea Britanie.
În dreptul englez există și o listă de țări cu excepție (lista albă). Dar o companie rezidentă într-o astfel de țară trebuie să îndeplinească și cerințele pentru sursa de venit a companiei, iar această campanie nu trebuie creată exclusiv în scopul evaziunii fiscale.
De asemenea, în Marea Britanie există cerințe pentru dezvăluirea informațiilor (raportare) privind companiile străine controlate. Declarația fiscală anuală conține o fișă suplimentară de informații CFC care trebuie completată de către contribuabil.
Pentru a reduce cantitatea de informații care trebuie primite de autoritățile fiscale, a fost stabilit un fel de limită. Informațiile nu sunt transmise autorităților fiscale dacă cota de proprietate a unei companii străine (împreună cu persoanele aflate în întreținere) este mai mică de 25%.
În ceea ce privește alte companii străine, compania din Regatul Unit trebuie să furnizeze autorităților fiscale numele companiei străine, statul de reședință și motivul scutirii stabilit în conformitate cu legislația britanică. Dacă nu există un astfel de motiv, atunci este, de asemenea, necesar să se furnizeze cota de distribuție a profitului, suma profitului care urmează să fie distribuit și impozitul plătit de societatea străină controlată, valoarea creditului fiscal și alte scutiri pe care societatea străină controlată primeste.
Există sancțiuni pentru nefurnizarea informațiilor. Sunt stabilite penalități fixe pentru depunerea informațiilor incorecte într-o declarație de impozit și penalități majorate (comparativ cu taxele neplătite) pentru fraudă sau neraportare.
De asemenea, toate companiile din Marea Britanie trebuie să țină evidențe ale informațiilor despre filialele companiilor străine pentru a putea oferi informații complete și corecte în conformitate cu cerințele legislației britanice. Mai mult, autoritățile fiscale pot solicita informații dacă consideră că este necesară verificarea statutului filialelor străine.
Principalele prevederi pentru companiile străine controlate sunt cuprinse în Secțiunea 747 din Legea privind impozitul pe venit și pe venit din 1988. Secțiunea 747 Calcularea venitului impozabil și a creditelor fiscale ale unei companii străine controlate.
Pentru a se califica pentru regulile CFC, o entitate trebuie să îndeplinească patru condiții de bază. În primul rând, trebuie să fie o „companie” în contextul dreptului societăților străine controlate. În al doilea rând, compania trebuie să fie rezident fiscal al unei alte țări decât Regatul Unit. În al treilea rând, compania trebuie să fie „controlată” de către persoane înregistrate în Marea Britanie. În al patrulea rând, profiturile companiei trebuie să fie impozitate la o „cotă mai mică” în țara sa de constituire decât în Marea Britanie.
Acolo unde se aplică Regulile CFC, acționarii care sunt persoane juridice înregistrate în Regatul Unit sunt obligați să plătească impozit pe profiturile impozabile ale CFC (după distribuire). Datoria fiscală este apoi redusă cu „taxa creditabilă” deja plătită către CFC, și anume impozitul plătit în țara de constituire a CFC, iar dacă o astfel de CFC ar plăti direct impozitul pe venit din Regatul Unit, ar fi obligată către au fost aplicate privilegiile prevăzute de tratatul de dubla impunere.
Regulile companiilor străine controlate în anumite circumstanțe nu se aplică dacă:
Într-un sens larg, utilizarea acestor restricții face posibilă excluderea aplicării regulilor companiilor străine controlate acelor companii care îndeplinesc cerințele pentru desfășurarea unor afaceri corecte, iar reducerea impozitelor plătite în Marea Britanie nu este un factor semnificativ. în activitatea lor în străinătate.
Pentru perioadele de raportare care se încheie la sau după 1 iulie 1999, companiile din Regatul Unit trebuie să calculeze în mod independent profiturile unei companii străine controlate supuse impozitului din Regatul Unit. Întrucât companiile din Marea Britanie sunt acum singurele responsabile pentru necalificarea filialelor lor drept companii străine controlate, multe companii care desfășoară afaceri în străinătate trebuie să ia în considerare aplicarea potențială a regulilor companiilor străine controlate.
Acționar. Regulile de împărțire a profitului se aplică persoanelor fizice, care includ persoane fizice, asociații non-corporative, parteneriate etc., și companii, cu toate acestea, conform regulilor CFC, numai „societăți rezidente”, adică companiile înregistrate în Marea Britanie.
Organizații străine. Definiția de bază a unei companii străine controlate din legislația Regatului Unit permite ca regulile CFC să se aplice unei „societăți”. Cu toate acestea, termenul „companie” nu este definit în partea din Legea privind impozitul pe venit și pe venit care se referă la companiile străine controlate. În consecință, se folosește definiția de societate dată în Legea privind impozitul pe venit și impozitul pe venit în general. Potrivit „Companie” înseamnă „orice entitate juridică, indiferent dacă este sau nu o corporație, dar fără a include un parteneriat, o administrație locală sau o asociație de guverne locale”. O instrucțiune internă a Serviciului de Impozite Interne a adăugat că „dacă există vreo îndoială cu privire la faptul că o anumită persoană este o companie, este necesar să se analizeze documentele sale constitutive și dispozițiile similare de drept străin”.
Pe de o parte, simplitatea acestei abordări (concentrată exclusiv pe companii) oferă certitudine, dar, pe de altă parte, există un număr mare de oportunități de a ocoli regulile companiilor străine controlate. O posibilitate potențială este, în special, utilizarea unui parteneriat străin.
Control. În Marea Britanie, două verificări sunt utilizate pentru a determina controlul unei companii. În primul rând, „controlul” apare atunci când o persoană are puterea de a conduce activitățile unei companii străine controlate în conformitate cu dorințele sale: (1) prin deținerea de acțiuni sau drepturi de vot în această companie sau altă companie sau (2) în virtutea a atribuțiilor care îi sunt conferite prin actul constitutiv sau prin alte documente care reglementează activitățile acestei societăți sau altei societăți.
O companie străină controlată poate fi „controlată” de mai multe persoane. În Legea bugetului din 2000, conceptul de control a fost extins și a fost introdus un nou test pentru deținerea a 40 la sută din capital. Acest test determină dacă există control atunci când testul standard de mai sus eșuează și când două persoane controlează în comun o companie nerezidentă și (1) o persoană este rezidentă în Regatul Unit și deține o participație de 40% în capitalul propriu în societatea străină controlată și (2 ) cealaltă persoană nu este rezidentă a Regatului Unit și deține o cotă-parte din capitalul unei societăți străine controlate în valoare de 40% până la 55%.
Definiția conceptului de „impozitare scăzută”. Regulile companiei străine controlate se aplică unei companii nerezidente dacă veniturile acesteia sunt impozitate la o cotă mai mică în țara sa de constituire. Regulile iau în considerare doar impozitul plătit în țara de constituire și nu în alte state (cum ar fi impozitul pe profiturile unui sediu permanent al unei companii nerezidente). Există o cotă de impozitare mai mică atunci când o companie nerezidentă plătește impozit pe venit care este mai mic de trei sferturi (75%) din impozitul echivalent pe astfel de venit în Regatul Unit.
Un impozit pe venit „similar” din Regatul Unit este un impozit perceput pe venitul corporativ impozabil, presupunând că o companie nerezidentă este tratată ca rezidentă a Regatului Unit în anumite condiții. Sunt utilizate următoarele tipuri de ipoteze:
În plus, impozitul similar din Regatul Unit este redus cu (1) valoarea impozitului reținut din plățile primite de o companie nerezidentă care este deductibilă și (2) suma impozitului reținut din profiturile unui sediu permanent al unui nerezident. companie din Marea Britanie.
Legea bugetului din 2000 a introdus o nouă prevedere pentru a contracara practica din unele regiuni de a permite companiilor să-și stabilească propria cotă de impozitare. Această practică a permis multor companii să eludeze regulile companiilor străine controlate, deoarece puteau alege să impoziteze la nivel local, în așa fel încât impozitul plătit în țara străină să depășească pragul necesar de 75 la sută. Noua prevedere contracarează această practică de auto-selectare a ratelor, care există în regiuni precum Insula Man.
tip de venit. Legea societăților străine controlate se referă la „profitul” unei companii nerezidente. În general, acest termen are același înțeles ca și pentru impozitul pe profit, cu excepția unei adăugări importante: în contextul regulilor societăților străine controlate, acest termen nu include câștigurile de capital impozabile. Definiția generală a „profitului” în scopul impozitului pe profit este dată în Secțiunea 6(4)(a) din Legea privind impozitul pe venit și pe venit din 1988 și prevede că profitul „înseamnă venit și câștiguri de capital impozabile”. În consecință, referirea la profiturile CFC în contextul regulilor CFC conține o referire la „venit”.
Alte criterii. Principalul criteriu de clasificare a unei companii nerezidente ca societate străină controlată este locul înregistrării acesteia. Această afirmație are sens în două privințe. În primul rând, pentru a fi clasificată ca o companie străină controlată, compania trebuie să fie înregistrată în afara Regatului Unit. În al doilea rând, pentru a fi clasificată ca o companie străină controlată, aceasta trebuie să plătească impozit la o cotă mai mică în țara sa de constituire. În consecință, trebuie stabilite două fapte: (1) compania nu este rezidentă în Regatul Unit și (2) în ce țară este rezidentă.
În ceea ce privește primul aspect, în lipsa unor prevederi speciale, se aplică prevederile standard ale legislației britanice privind rezidența fiscală. O companie nu este rezidentă în Regatul Unit dacă compania nu este administrată și controlată la nivel central în Regatul Unit și nu a fost înmatriculată în Regatul Unit. Dacă o companie este dublă rezidentă, de exemplu, administrată și controlată în Regatul Unit, dar are statut de corporație în SUA, atunci nu este o companie străină controlată, cu excepția cazului în care este tratată ca nerezident în scopul tratatului de dublă impozitare.
Odată ce se stabilește că o companie nu este rezidentă în Regatul Unit, este necesar să se stabilească locul exact în care este rezidentă. Există o verificare specială pentru aceasta: în perioada de raportare în care compania este înregistrată în afara Regatului Unit, este considerată rezidentă a țării în care este obligată să plătească impozit în perioada respectivă în virtutea sediului său social. , înregistrarea sau locația conducerii.
Acest test a fost în mod clar influențat de Modelul Convenției OCDE. Articolul 4 al Convenției model definește termenul „rezident” după cum urmează: „În sensul prezentei convenții, termenul „rezident al unei părți la convenție” înseamnă orice persoană care, în conformitate cu legile țării, este răspunzătoare pentru plata impozitului în țara respectivă în virtutea sediului social, a înregistrării, a sediului conducerii sau a altui criteriu de natură similară și include și Țara însăși, diviziunea sa administrativă sau autoritatea locală. Acest termen, totuși, nu include persoanele care sunt supuse impozitării în această țară numai în ceea ce privește veniturile din surse sau capital situat în acea țară.”
Deoarece se presupune că trebuie verificate diverse aspecte (înregistrare, adresă legală, locația conducerii), o companie poate fi recunoscută ca rezidentă a mai multor state. Pentru a evita această situație, se folosesc următoarele criterii pentru a determina țara în care compania va fi recunoscută ca rezidentă:
Este posibil ca o companie să nu fie recunoscută deloc ca rezidentă a niciunui stat. De exemplu, această situație poate apărea atunci când taxa dintr-o altă țară este percepută exclusiv de la sursă (de exemplu, în Hong Kong). În astfel de cazuri, concluzia finală este că societatea nerezidentă plătește impozit la o cotă mai mică.
Consecințele aplicării legii societăților străine controlate - fiscalitate. Conform regulilor companiilor străine controlate, societatea sau companiile care controlează plătesc impozit pe venitul impozabil, care le va fi atribuit proporțional cu „dobânda” acestora.
În timp ce „controlul” este determinat prin însumarea intereselor tuturor părților afiliate care nu sunt rezidente din Regatul Unit, societatea rezidentă este impozitată și numai în ceea ce privește interesul său efectiv în societatea străină controlată.
O persoană poate avea un „interes” într-o companie nerezidentă într-un număr de cazuri posibile:
Legea Regatului Unit conține dispoziții privind impozitarea transmisă care prevăd că o persoană care deține indirect un interes (de exemplu, societatea A deține acțiuni la compania B, care deține societatea C), proprietarul indirect al interesului are aceeași cotă ca proprietarul direct. - în cuantumul cotei de participare de la proprietar indirect la proprietarul direct. Cu toate acestea, în cazul în care proprietarii direcți și indirecti sunt rezidenți în Regatul Unit, interesul proprietarului indirect nu este luat în considerare în contextul regulilor societății străine controlate.
În concluzie, trebuie menționat că o societate din Regatul Unit poate fi impozitată numai dacă profitul impozabil total al societății străine controlate atribuibil acestei societăți și asociaților săi depășește 25% din profitul impozabil total al societății străine controlate.
Venitul alocat. Dacă o companie nerezidentă nu se încadrează în nicio excepție, eventual toate veniturile sale vor fi încasate unei companii rezidente din Regatul Unit.
Venitul impozabil este calculat, în general, pe aceeași bază ca și în cazul impozitului pe profit (excluzând câștigurile de capital) dacă societatea ar fi rezidentă în Regatul Unit. Sunt obligatorii un număr limitat de ajustări ale regulilor normale de calcul al impozitului pe profit. Acestea sunt necesare pentru a preveni o reducere a sumei impozitului plătit și pentru a asigura consecvența în calculul profiturilor impozabile, întrucât o societate străină controlată nu distribuie neapărat profituri în fiecare perioadă de raportare.
Acționar. Australia nu face distincție între atribuirea veniturilor persoanelor fizice sau juridice dacă acestea sunt înregistrate pe teritoriul său. Parteneriatele și trusturile care operează în Australia nu sunt considerate companii străine controlate. Calculul venitului net se efectuează la nivelul primei organizații non-offshore, însă impozitul se percepe doar partenerilor parteneriatelor sau beneficiarilor înregistrați în Australia.
Pentru ca o obligație fiscală să apară din venitul dintr-o sursă străină, contribuabilul trebuie să fie înregistrat în Australia. Cu alte cuvinte, o simplă ședere în Australia care nu contează ca încorporare nu implică o obligație fiscală pe venitul companiei străine controlate.
Organizațiile australiene care sunt scutite conform legii sunt scutite de toate impozitele pe venit, indiferent de tipul de venit pe care le primesc, dar fac obiectul unor prevederi speciale menite să împiedice reducerea cuantumului impozitelor plătite.
Începând cu 1 iulie 1997, entitățile care sunt potențial scutite de impozit și au sediul în Australia, dar nu suportă cheltuieli sau au un scop economic în Australia, nu sunt scutite de impozit.
Organizații străine. Regulile companiilor străine controlate se aplică numai acelor companii străine care sunt înregistrate în țări care sunt incluse sau nu incluse în lista de scutire de taxe. Acest criteriu ridică două întrebări. Organizația este o companie și este înregistrată într-o țară străină?
Regulile companiei străine controlate nu conțin o definiție cuprinzătoare a ceea ce constituie o companie. Cu toate acestea, două tipuri de organizații nu sunt clasificate fără ambiguitate drept companii de legislația fiscală. Articolul general al Actului de evaluare a impozitului pe venit din 1936 (ITAA) definește o companie ca „orice organizație sau asociație, indiferent dacă are sau nu statutul de corporație, alta decât parteneriate”.
Secțiunea 317 din ITAA prevede că o companie care acționează ca mandatar nu este o companie în temeiul Titlului X (adică regulile companiei străine controlate). Guvernul a anunțat recent că entitățile străine mixte, cum ar fi societățile cu răspundere limitată din SUA și societățile în comandită în comandită din Regatul Unit, vor fi tratate ca parteneriate în scopuri fiscale pe venitul lor în Australia.
Cu toate acestea, în absența unor prevederi specifice, poate fi încă dificil să se clasifice o entitate străină în orice grup în conformitate cu clasificarea australiană a entităților. O problemă conexă este aceea că, chiar și atunci când o entitate străină este considerată o companie, un rezident australian nu va avea neapărat o parte din venitul atribuibil în companie, deoarece controlul este determinat de capitalul social sau de numărul de acționari (a se vedea mai jos).
Ca principal criteriu pentru a determina dacă o societate este rezidentă a țării, inclusă sau neinclusă în lista scutirii de taxe, se folosesc regulile de impozitare străină aplicabile unei astfel de companii. Dacă o țară folosește un alt criteriu decât regulile de impozitare (de exemplu, statutul de corporație), atunci se aplică acel criteriu. Dacă o companie nu este rezidentă a niciunei țări, se consideră a fi înregistrată într-o țară care nu este inclusă în lista de scutiri de taxe.
În sensul cel mai larg, o companie străină este considerată o companie străină controlată dacă este controlată de o „entitate australiană”. În sensul Regulilor privind companiile străine controlate, o entitate australiană este definită ca un parteneriat australian, un trust australian sau o altă entitate (alta decât un parteneriat sau o fundație) care este considerată a fi un „rezident australian în sensul secțiunii X din ITAA”. Termenul „rezident australian în scopurile titlului X” restrânge termenul fiscal mai larg „rezident” pentru a se aplica unei companii străine controlate. Termenul „rezident în sensul Secțiunii X” permite excluderea din sfera de aplicare a regulilor societăților străine controlate a acelor societăți care sunt tratate ca rezidenți ai unui stat străin în sensul Tratatului de Dubla Impunere.
Înainte de implementarea regulilor societăților străine controlate, guvernul prevedea o excepție pentru societățile străine cotate la bursă, dar apoi s-a decis să se aplice regula de control în schimb (vezi mai jos). Australia nu folosește scutiri de împărțirea profitului.
Control. Atunci când se analizează problemele de control asupra unei companii în conformitate cu regulile companiilor străine controlate, trebuie remarcat că, în absența controlului, se pot aplica regulile fondurilor de investiții străine (FIF).
În Australia, există atât controale de control juridic, cât și verificări de control economic asupra unei companii. Testul de control legal trece dacă o companie este controlată de un grup de cinci sau mai puține entități australiene de 1% care au o participație de control combinată în acea companie, inclusiv un interes în asociați, de cel puțin 50%.
Testul de control legal este completat de un test al presupusei persoane care controlează dacă societatea nu este controlată de niciun terț, ci doar de o entitate australiană care deține o participație de control agregată în capitalul unei astfel de companii, inclusiv un interes în asociați. , de cel puțin 40%.
Un test de control economic se aplică atunci când o entitate este controlată de un grup de cinci sau mai puține entități australiene care fie individual, fie împreună cu părți asociate controlează entitatea străină. Acest test are ca scop identificarea controlului „real” și nu doar a participării legale la o companie străină.
Verificările pentru controlul legal și presupusa persoană care deține controlul se bazează pe conceptul de „parte de control totală (în capitaluri proprii), inclusiv interesul în asociați”. Include atât interesele de control directe, cât și indirecte ale unei persoane într-o companie străină, inclusiv interesele directe și indirecte ale asociaților. O participație directă de control este cel mai mare procent pe care o entitate deține sau are dreptul să îl primească pe baza următoarelor:
Instrumentele financiare preferate, cum ar fi acțiunile preferențiale emise în numele unei instituții financiare australiane, nu sunt incluse în interesul de control total.
Dobânda indirectă se determină prin calcularea acțiunilor deținute de entitățile intermediare. Interesele directe și indirecte în companii, parteneriate și fonduri sunt calculate pentru a determina dacă există control asupra unei companii străine. Cotele indirecte se calculează prin înmulțirea cotelor de control la nivelul fiecărei verigi din lanțul de entități străine.
Guvernul a aprobat o propunere a Consiliului de Fiscalitate conform căreia veniturile primite de la o companie care este înregistrată într-o țară inclusă în lista de scutire completă de taxe (țările BELC) nu ar trebui să fie debitate în contul său, cu condiția ca țara BELC să dețină control străin. companii, similare regulilor adoptate în Australia. Utilizarea termenului „parte asociată” cât mai largă posibil are ca scop prevenirea fragmentării structurii de proprietate.
Determinarea dacă o companie străină este o companie controlată este posibilă doar urmărind întregul lanț. Dacă o entitate controlează o alta printr-un lanț de companii străine, atunci acea entitate care controlează este considerată a avea o cotă de 100%, indiferent de proprietatea sa formală. Este important de reținut că sunt utilizate diferite metode de calcul pentru a determina dacă un contribuabil care controlează are o cotă din venitul atribuibil.
Definiția conceptului de „impozitare scăzută”. Nu există o definiție a termenului „paradis fiscal” în legislația australiană. De asemenea, Australia evită în mod deliberat utilizarea termenului încărcat politic „liste negre”. Australia utilizează în prezent o clasificare pe două niveluri care combină abordările jurisdicționale și tranzacționale. Guvernul a fost de acord cu propunerea Consiliului de Fiscalitate conform căreia veniturile active nu trebuie să fie diferențiate între regimurile de impozitare scăzute și mari.
Conform legislației actuale, țările sunt inițial împărțite în trei categorii jurisdicționale, iar pentru fiecare categorie jurisdicțională sunt aplicate abordări tranzacționale diferite.
Prima categorie (țările BELC) include principalii parteneri comerciali ai Australiei (Canada, Franța, Germania, Japonia, Noua Zeelandă, Marea Britanie și SUA). Se consideră că țările BELC au sisteme de impozitare comparabile cu sistemul australian. Guvernul a fost de acord cu propunerea Consiliului de Fiscalitate conform căreia criteriile pentru includerea altor țări pe lista BELC ar trebui elaborate și publicate cât mai curând posibil. Decizia de a publica criteriile de clasificare a fost salutată ca un pas către o mai mare transparență în lista BELC a țărilor.
A doua categorie (țări cu scutire parțială sau țări LELC) include țări care au un sistem fiscal care este foarte asemănător cu sistemul fiscal australian. Există acum 56 de țări în această categorie. Toate companiile străine controlate care nu sunt rezidente ale țărilor BELC sau LELC sunt considerate rezidente ale țărilor care nu sunt incluse în lista de scutire de taxe (Țările ULC).