Sistemul fiscal spaniol

Sistemul fiscal spaniol este un set de impozite și taxe percepute în modul prescris de la persoane fizice și juridice, rezidenți și nerezidenți ai Regatului. Conform legislației fiscale, în Spania există trei niveluri de impozitare: statală, regională (la nivel de autonomie) și municipală.

Etape principale de dezvoltare

Formarea sistemului fiscal în Spania a rămas în urmă cu formarea unui stat centralizat. În 1469, căsătoria dinastică a lui Fernando al II-lea de Aragon și a reginei Isabel I a Castiliei a pus bazele unificării politice a țării.

În 1475, ca urmare a semnării Tratatului de la Segovia între soți , cele mai mari două regiuni ale Spaniei au fost unite - regatele Castilia și León și Regatul Aragonului . Dar un sistem unificat de colectare a impozitelor nu a fost creat în țară, iar ambele regate au continuat să se bucure de o largă autonomie.

Politica regală a vizat crearea unui guvern central puternic, de fapt, s-a dus doar în Castilia. Ca urmare, veniturile din impozite către trezorerie de aici au crescut de la 900 de mii de reale în 1474 la 26 de milioane de reale în 1504 [1, 62].

După ce Carlos V , nepotul lui Fernando al II-lea, a venit la putere în 1516, expansiunea Imperiului Habsburgic în Europa și America s-a intensificat. Dimensiunea statului și a armatei a crescut rapid, iar costul întreținerii lor a crescut și el. Povara fiscală a crescut și mai mult, iar Carlos V a dispus folosirea măsurilor inchizitoriale de influență împotriva contribuabililor fără scrupule.

Regele a reușit să tripleze veniturile la trezorerie până în 1556, dar deja în 1557 moștenitorul său Felipe II (1527-1598) a fost nevoit să declare falimentul țării, deoarece datoriile regale erau uriașe, iar seria de războaie străine nu Stop. Tezaurul spaniol a fost salvat de un aflux de aur și argint din Lumea Nouă .

O caracteristică a absolutismului spaniol a fost faptul că veniturile abundente au permis pentru o perioadă de timp să se facă fără unificarea fiscală și administrativă a țării. Principala povară a rechizițiilor a căzut asupra Castiliei: Alcabala (din vânzările de imobile și alte proprietăți), cruzada (din partea clerului și laicilor), milioane(pentru mâncare) și altele.

Contribuabilii nu au vrut să îndure cu umilință. S-au răzvrătit, s-au sustras de la plata, și-au cumpărat titluri de nobilime (hidalgos nu plăteau taxe), au fugit în America. Birocrația a crescut, deoarece și funcționarea publică a fost scutită de povara fiscală.

Amploarea sfidării a devenit amenințătoare. Catalonia, Aragon, Valencia, Navarra și alte părți ale regatului nu au permis ca colectările lor de bani să fie cheltuite și nu au vrut să sponsorizeze războaiele din Madrid. Coroana a decis să oblige provinciile să plătească taxe. Înăbușirea rebeliunilor din Țara Bascilor, apoi din Catalonia - Războiul Secerătorilor (1640-1652) - a luat ultimele rezerve ale imperiului [2, 66].

Ca urmare a politicii fiscale prost concepute și a represiunilor, care au provocat nemulțumiri și evaziune masivă a cetățenilor de la plăți, statul a primit aproape 90% din veniturile sale, ceea ce a dus în cele din urmă la secolul al XIX-lea. la declinul imperiului [1, 253].

Abia la începutul secolului al XIX-lea. există încercări de eficientizare a sistemului fiscal spaniol: de a elimina cele mai acute probleme și de a crește umplerea trezoreriei. Sistemul modern de impozitare spaniol și-a început formarea odată cu introducerea sistemului „castilian” (latin), care a durat mai bine de 100 de ani.

În 1845 a fost realizată reforma Monei Santillana[3, 139]. Scopul său era simplificarea maximă a impozitării, eliminarea diferitelor privilegii. În același timp, reforma a afectat în primul rând agricultura și imobiliare: veniturile din producție și capital erau dincolo de linia fiscală, iar industriașii și comercianții din Spania la mijlocul secolului al XIX-lea. nu constituia încă un grup semnificativ de contribuabili.

În stat a fost creat un sistem unificat de impozitare reală, care s-a extins pe întreg teritoriul său. Unele libertăți au fost păstrate numai în Aragon, Navarra și în teritoriile basci . În 1878, un „Aranjament economic” (Concierto Económico) a fost semnat cu ei pentru a menține privilegiile acordate ( fueros ).

Astfel, în Țara Bascilor, autoritățile locale aveau dreptul de a-și reglementa propriile taxe, provinciile basci trebuiau să respecte sistemul fiscal la nivel național și să contribuie la cheltuielile generale ale statului. În 1919, un decret regal a dat acordului forță de lege.

În 1900 a început reforma fiscală a lui Villaverde. Motivele sale au fost înfrângerea în războiul cu Statele Unite, pierderea Cubei, Puerto Rico și Filipine, precum și lipsa banilor din vistieria spaniolă.

Reforma a reținut toate impozitele indirecte și a crescut impozitele directe, ținând cont de principiul progresivității impozitării și solvabilității. De asemenea, a inițiat formarea profesională a funcționarilor fiscali.

În secolul al XX-lea, au fost efectuate câteva reforme mai importante:

• 1924 - Impozitarea locală reformată. Carta municipală a Calvo Sotelo a extins taxele și taxele din consum (alcool, carne etc.), pentru transport, chirie. Ca urmare, veniturile bugetului au crescut de la 161 milioane de pesete în 1923 la 210 milioane în 1927. Calvo Sotelo a propus impozitarea progresivă în 1927, dar proiectul său de reformă fiscală nu a fost susținut. În același timp, a reușit să simplifice colectarea impozitelor și să întărească controlul de către inspectoratul fiscal.
• 1945 - Legea „Cu privire la fundamentele autoguvernării locale” a redus veniturile autorităților locale.
• 1957 - Introducerea unui regim contractual de plată a impozitelor de către societățile profesionale și a unui sistem de cote la nivel național, provincial și local.
• 1963-1964 - a fost adoptată Legea generală a impozitelor din 1963 (nr. 230 din 28.12.1963) și a fost elaborată o lege pentru reformarea sistemului fiscal din Spania (1964). Legea din 1963 stabilea impozite directe (pe venitul persoanelor fizice, pe profitul societatilor pe actiuni, pe veniturile din capital etc.) si impozite indirecte (pe bunuri de lux, pe comert, pe alcool etc.).

Depășirea consecințelor izolării internaționale pe termen lung a Spaniei, asociată cu stăpânirea dictatorului F. Franco , după moartea acestuia în 1975, a impus schimbări și în sistemul fiscal. La 25 octombrie 1977 s-a ajuns la un acord - Pactul de la Moncloa - între guvern și toate forțele politice din parlament, care a facilitat implementarea treptată a reformelor:

• 1977-1978 - a fost adoptată legea „Cu privire la măsurile urgente pentru implementarea reformei fiscale”, care a introdus o amnistia fiscală: impozitele în Spania pentru persoane fizice au fost înlocuite cu un singur impozit pe proprietate. Evaziunea la plăți de către persoane fizice și juridice a fost echivalată cu o infracțiune.
• 1979-1980 - a fost introdusă o nouă grilă progresivă a impozitului pe venit, precum și impozitele pe transferul proprietății, tranzacții civile, accize etc. A fost adoptată Legea organică privind finanțarea comunităților autonome.
• 1985-1986 — a introdus TVA (TVA). În legătură cu aderarea Spaniei la UE la 1 ianuarie 1986, s-au adus modificări Legii fiscale generale, au fost adoptate legi privind reforma impozitului pe venitul persoanelor fizice.
• 1987-2000 - Au fost adoptate legi privind sursele de finanţare a autonomiei locale, privind concesiunea impozitelor de stat, a TVA-ului (1992), a fost creată Agenţia Fiscală, au fost introduse impozite pe proprietate, impozite pe moşteniri, plăţi obligatorii pentru nerezidenţi, un număr a impozitelor s-au trecut de la categoria de stat la locale etc.

Legea fiscală generală a Spaniei (17.12.2003) a devenit baza legislației moderne în domeniul fiscalității

Caracteristicile sistemului de impozitare în Spania

Impozitarea în Spania are multe caracteristici specifice. Acest lucru este cauzat nu numai de condițiile istorice, ci și de trăsături ale țării precum multinaționalitatea și multiculturalismul, diferitele niveluri de dezvoltare economică a regiunilor.

Spania este adesea numită „Statul Autonomiilor” [4, 112]. Țara are 17 comunități autonome cu o gamă largă de drepturi, 50 de provincii, 324 de comarca , 8114 de municipalități [5].

Trei entități au autoritate fiscală în Regatul Spaniei:

• stat. are dreptul de a transfera toate sau o parte din atribuțiile sale către comunitățile autonome;
• comunități autonome. Au puteri limitate de a impune taxe. Există specificații pentru terenurile forale - Țara Bascilor și Navarra. Aici reglementarea fiscală se bazează istoric pe pacte între stat și comunitățile autonome (el Sistema foral tradicional);
• municipii. Organele fiscale ale entităților locale au dreptul să stabilească tributuri facultative și să le reglementeze în limitele stabilite de lege.

Practica fiscală spaniolă alocă impozite:

• direct - pentru veniturile persoanelor fizice și întreprinderilor, pentru proprietate, pentru moștenire sau donație;
• indirect - pentru tranzacții de drept civil, TVA, băuturi alcoolice, combustibil, produse din tutun, energie electrică etc.

Reglementări și principii de impozitare în Spania

În Spania, rolul actelor juridice de reglementare care reglementează sfera fiscală este îndeplinit de:

1. Constituția din 1978 este cea mai înaltă sursă de drept fiscal [6]. Legiferează principiul „regionalizării”, proclamă principiile de bază – egalitate, universalitate, dreptate, legalitate, capacitate economică, progresie. Mai multe articole se referă la probleme fiscale:
   • Partea 1 Art. 31 - obligația cetățenilor de a finanța cheltuielile publice în funcție de capacitățile lor economice, pe principiile egalității și al impozitării progresive;
   • Partea 3 Art. 31 - impozitare numai în baza legii;
   • Partea 3 Art. 87 - restrângerea inițiativei legislative a cetățenilor în materie de impozitare;
   • Partea 1 Art. 133 - organul fiscal aparține exclusiv statului;
   • Partea 2 Art. 133 - comunitățile autonome și adunările reprezentanților locali au dreptul de a stabili și colecta impozite;
   • Partea 3 Art. 133 - toate beneficiile fiscale sunt asigurate legal (Nullum tributum sin lege);
   • Partea 2 Art. 134 - volumul încasărilor fiscale este determinat de buget;
   • Partea 7 Art. 134 - modificările impozitelor se fac printr-o lege specială;
   • Artă. 135 - principiul stabilității bugetare;
   • Artă. 142 - bugetele locale să aibă impozite proprii;
   • Partea 2 Art. 156 - comunitățile autonome au dreptul de a participa la colectarea, cheltuirea și calcularea impozitelor de stat în conformitate cu legi și carte;
   • Artă. 157 - comunitățile autonome își folosesc propriile impozite, taxe și taxe pentru nevoile locale
2. Tratate internaționale ale Spaniei publicate oficial (acord din 2007 cu Vaticanul, tratate privind dubla impunere, reglementări fiscale ale UE etc.).
3. Legea generală a impozitelor din 2003 [7] A fixat conceptul de plată obligatorie (tributo). Potrivit paragrafului 2 al art. Aici sunt incluse 2 legi, trei categorii:
   • „Impozit” (impuesto) - obiectul impozitării este asociat cu acte și fapte referitoare la capacitatea juridică economică a contribuabilului - venituri ale persoanelor fizice și juridice, proprietăți etc.
   • Taxe (tasas) - obiectul impozitării este asociat cu utilizarea proprietății de stat sau a serviciilor publice de care beneficiază un cetățean, dar nu depind de voința sau dorința acestuia: taxe pentru obținerea pașaportului, licență, înregistrare la oficiul de stat, vamă. , etc.
   • Contribuții speciale (contribuciones especiales) - obiectul impozitării îl constituie primirea de prestații ca urmare a unor lucrări publice sau prestări de servicii publice care cresc valoarea proprietății. De exemplu, amenajarea de noi rute de transport în comun, amenajarea de zone verzi și îmbunătățirea infrastructurii (deschiderea de supermarketuri, școli, spitale în cartier) pot crește prețul imobilelor rezidențiale.
4. Legea organică pentru finanțarea comunităților autonome.
5. Statutele autonomiilor fiecărei comunități autonome.

Nivelul de impozitare de stat

Dezvoltarea sistemului fiscal spaniol este asociată în primul rând cu dorința statului de a prelua controlul asupra impozitelor în propriile mâini, iar apoi cu transferul treptat al competențelor fiscale la nivelurile regionale și locale de guvernare. Guvernul central al Spaniei este responsabil pentru asigurarea stabilității macroeconomice, a redistribuirii veniturilor între bugete de diferite niveluri și a capacității de apărare a țării etc. [8]

În decursul reformei, statul a cedat total sau parțial comunităților autonome colectarea multor impozite directe și indirecte, păstrând însă puterile manageriale pentru stat.

Printre acestea, conform legii 22/2009 din 18.12.2009:

• impozitul pe venitul persoanelor fizice - 50%;
• TVA - 50%;
• taxa pe alcool - 58%;
• pe proprietate - 100%;
• impozit pe mostenire si donatie - 100%.

Impozitul pe venitul personal (el impuesto sobre la renta de las personas fisicas) - IRPF

În conformitate cu prevederile Legii nr. 35/2006 din 28 noiembrie 2006 și ale Decretului regal nr. 439/2007 din 30 mai 2007, impozitul direct pe venit este perceput lunar de la fiecare rezident al țării care în Spania:

• a trăit legal cel puțin doi ani;
• a trăit cel puțin 183 de zile în fiecare an de raportare;
• are venituri în Regat.

Sub venitul din care se plătește impozitul în Spania pe salarii, ne referim la bani și alte valori primite de la angajator sau din activitatea economică (salariu, pensii, bonusuri, venituri din chirii etc.). Impozitul pe venit în Spania (IRPF) este obligat să plătească persoanelor al căror venit anual depășește 14.000 de euro. Plățile se fac pe venitul net, după orice deduceri necesare.

O declarație se depune o dată pe an. Dacă veniturile unei persoane fizice sunt mai mici de 22.000 euro dintr-o singură sursă sau 11.200 euro din două sau mai multe surse, iar veniturile din surse secundare sunt mai mici de 1.500 euro, atunci nu este necesară depunerea unei declarații anuale de venit.

Conform Constituției țării, impozitul pe venit în Spania este progresiv: cu cât venitul unei persoane este mai mare, cu atât cota de impozitare crește. Punctul zero din baza de calcul a impozitării este așa-numitul. minim personal/familial neimpozabil - suma de bani care este necesară pentru satisfacerea nevoilor de bază și pentru a trăi decent în Spania.

Astfel, în 2018, minimul pentru un adult era de 5.550 de euro pe an. Minimul personal crește după ce contribuabilul împlinește vârsta de 65 și 75 de ani.

Tarife IRPF din 2007

Legislația vă permite să individualizați impozitul: stabiliți beneficii, reduceți baza de impozitare. Deci, minimul familiei poate crește în funcție de numărul de persoane aflate în întreținere (copii și cetățeni cu dizabilități):

• Pentru fiecare copil născut sau adoptat sub 3 ani - 1.200 euro pe an.
• Pentru o familie numeroasă, deducerea fiscală este de 600 de euro pentru fiecare copil.
• Pentru un dependent cu handicap - 1.200 euro.
• Pentru un singur părinte cu doi copii - 1.200 euro.

Plățile pentru îngrijirea copilului pentru mame și tați sunt scutite de impozitare. O declarație comună a soților cu copiii lor minori sau cu handicap, indiferent de vârstă, va reduce valoarea impozabilă cu 3.400 de euro. O astfel de declarație este mai avantajoasă din punct de vedere economic dacă numai unul dintre soți este angajat.

Din suma impozabilă pot fi deduse următoarele:

• valoarea investiției în locuințe, de exemplu pentru reparații;
• deduceri pentru mamele care lucrează;
• pentru apartenența la un partid politic;
• cheltuieli pentru o grădiniță pentru un copil sub 3 ani (1.000 euro);
• suma donaţiilor şi investiţiilor în obiecte de însemnătate culturală şi socială pentru ţară.

Plata poate fi împărțită în părți, plătind 60% înainte de încheierea declarației companiei (până la 1 iulie), restul - înainte de 5 noiembrie.

TVA în Spania (Impuesto sobre el Valor Anadido - IVA)

TVA-ul în Spania este un impozit indirect. În conformitate cu Legea nr. 37/1992 din 28/12/1992 și Decretul Regelui Juan Carlos I nr. 1624/1992 din 29/12/1992 , TVA se percepe la achiziționarea de bunuri și servicii în Spania. Adevărații plătitori de TVA sunt consumatorii finali.

Deoarece taxa este inclusă în preț, toți cumpărătorii trebuie să o plătească, indiferent de vârstă, componența familiei și alte circumstanțe personale. Serviciile de sănătate publică (inclusiv serviciile stomatologice), educația copiilor, tranzacțiile financiare și de asigurări, sociale și unele evenimente culturale, sociale și sportive sunt scutite de la plata TVA.

Cota generală de impozitare este de 21% (art. 90). Articolul 91 permite statului să compenseze parțial, în unele cazuri, segmentele mai vulnerabile ale populației pentru costurile acestora prin scăderea tarifelor:

• 4% - produse de bază (brânză, ouă, pâine, fructe, lapte, legume), esențiale (medicamente, cărți, ziare).
• 10% - produse (nu sunt incluse în prima grupă), lentile de contact și ochelari, costuri de transport, servicii hoteliere, construcție de locuințe.

În 2018, au fost adoptate încă trei Decrete Regale ( 1512/2018 , 26/2018 , 27/2018 ), care au adus unele modificări la „Regulamentul privind TVA și reglementarea obligațiilor de facturare, administrarea fiscală și procedurile de control” în conformitate cu normele europene. standardele.

Impozitul pe profit (Impuesto de Sociedades - IS)

IS este o plată directă corporativă, care este necesară pentru a plăti firmele și companiile de toate formele de proprietate, înregistrate în Spania.

Declarația fiscală trebuie depusă pe baza rezultatelor tuturor tipurilor de activități comerciale ale companiei pentru perioada de raportare (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie), indiferent de valoarea veniturilor. Luna de calcul este iulie a anului următor. Cote de impozitare IS:

• 25% - rata generală, aceeași pentru toate regiunile, cu excepția Navarra și Țara Bascilor (30%, respectiv 28%);
• 20% pentru cooperative, unele fundații și asociații;
• 15% - pentru companiile nou înregistrate (pentru primii doi ani).

În lipsa veniturilor sau a nerentabilității întreprinderii, cota de impozitare va fi de 0%. La calcularea bazei impozabile, din valoarea profitului se scad cheltuielile pentru scopuri caritabile și alte scopuri prevăzute de lege.

Amenzile și sancțiunile administrative și penale nu sunt anulate la calculul bazei. Același lucru este valabil și pentru costurile asociate cu operațiunile offshore .

Nivel regional de impozitare

Transferul în Spania a drepturilor crescânde de colectare a impozitelor către autonomii a condus la o reducere a finanțării centrului și la o creștere a resurselor proprii în regiuni. În acest sens, regiunile subvenționate din Spania au întâmpinat cele mai mari dificultăți: Extremadura, Andaluzia, Castilla-la-Mancha [9].

Țara a dezvoltat mai multe regimuri fiscale regionale:

• foral (mai privilegiat) - pentru Navarra și Țara Bascilor;
• regim regional general - pentru majoritatea comunităților autonome;
• regim special - pentru teritoriile spaniole îndepărtate geografic.

Problemele legate de asimetria sistemului de colectare a impozitelor, de eficiența redistribuirii resurselor între comunitățile autonome și de echitatea repartizării competențelor nu au fost încă rezolvate în țară.

Impozitul pe operațiuni corporative (Impuesto sobre Operaciones Societarias - OS)

Semnarea unui acord privind înființarea unei întreprinderi, efectuarea de modificări ale capitalului autorizat în creștere/reducere, lichidare, transformare a unei societăți în mai multe, schimbarea adresei juridice și alte acțiuni similare sunt supuse plăților la nivel regional.

Impozitul de transfer de proprietate (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales - ITP)

Taxa de transfer a proprietății este adesea numită taxă de transfer - se plătește la cumpărarea și vânzarea de terenuri, locuințe din fondul secundar și o mașină uzată. Fiecare regiune stabilește tarife (de la 2,5 la 10%) ale prețului indicat în actul de vânzare confirmare notarizat.

Regulile de bază sunt stabilite prin Decretele Legislative Regale nr. 1/1993 din 24.09.1993 şi nr. 828/1995 din 29.05.1995 .

Cotele de impozitare în comunitățile autonome și orașele de regim general se calculează în conformitate cu legea nr.21/2001 din 27.12.2001 . Plata trebuie efectuată în termen de 30 de zile de la finalizarea oficială a tranzacției.

Taxa pe contractele juridice documentate (Actos Jurídicos Documentados - AJD)

Tranzacțiile ipotecare semnate sunt supuse unei taxe separate. Include dobânzi fixe și variabile.

Obiectul actului îl constituie suma ipotecii sau a proprietății înscrise în Registrul imobiliar, Registrele comerciale sau industriale. Clientul băncii plătește pentru evaluarea bunurilor imobile, iar banca plătește toate costurile actelor.

Valoarea plății pentru executarea actelor juridice este de 0,5–1,5% (în funcție de regiune) din prețul tranzacției indicat în documente, achitată de bancă la semnarea actului de vânzare. Executarea copiilor pe hârtie timbrată este estimată de la 0,15 la 0,30 euro pe coală (la alegerea notarului), copiile simple nu sunt impozitate.

Nivel municipal de impozitare

Impozitarea locală este reglementată de Decretul Regal 2/2004 din 5 martie 2004 ( Real Decreto Legislativo 2/2004 ). Autoritățile municipale au dreptul de a colecta o serie de plăți de la persoane fizice: pentru vehicule, activitate economică, impozit de mediu în Spania, lucrări de construcții, imobiliare. [zece]

Impozitarea bunurilor imobiliare (Impuesto sobre bienes inmuebles - IBI)

Impozitul pe proprietate în Spania este o taxă anuală directă. Veniturile IBI reprezintă până la 28,2% din veniturile tuturor municipalităților spaniole. Potrivit datelor Consiliului General al Economiei, în 2018, pentru fiecare locuitor al țării, suma medie a acestei plăți a fost de 315 euro.

Valoarea plăților depinde în primul rând de baza de impozitare (valoarea cadastrală a obiectului) și de municipiu. Ratele variază de la 0,4 la 1,1% în zonele urbane și de la 0,3 la 0,9% în zonele rurale.

Taxa pe vehiculele cu tracțiune mecanică (Impuestos obre Vehículos de Tracción Mecánica - IVTM)

Taxa de transport în Spania (pentru vehiculele înmatriculate în registrul de stat care pot circula pe drumurile publice) se plătește anual. Următoarele vehicule sunt scutite de plăți:

• scoase din Registrul de Stat din cauza vechimii și reprezentând o valoare de colectare;
• remorci și semiremorci cu o capacitate de transport de până la 750 kg;
• aparținând unor misiuni diplomatice, organizații internaționale acreditate în țară;
• apărare națională și ambulanță;
• aparținând unei persoane cu handicap, dar nu mai mult de un vehicul odată;
• autobuze, microbuze (minim 8 locuri pentru pasageri) ale serviciilor de transport public urban;
• tractoare și unelte agricole.

Artă. 95 din Decretul Regal 2/2004 conţine un tabel de tarife . Deci, pentru un autoturism, ar trebui să plătiți de la 12,62 la 112 euro, în funcție de tipul de motor, pentru un autobuz - de la 83,30 la 148,30 euro, în funcție de numărul de locuri pentru pasageri.

Municipalitățile au dreptul să majoreze cotele prin decizia lor (coeficientul nu trebuie să depășească 2), precum și să ofere bonusuri (până la 75%) în funcție de combustibil, performanța motorului și alți factori.

Impozitul pe activitatea economică (Impuesto sobre actividades económicas - IAE)

Activitatea economică (de afaceri, profesională, creativă) este supusă impozitului anual direct IAE. Nu se încadrează în IAE agricultură și silvicultură, pescuit.

Această plată nu se acumulează în primii doi ani de activitate și nu se plătește de către persoanele a căror cifră de afaceri anuală din activități este mai mică de 1 milion de euro.

De asemenea, sunt scutiți de impozit:

• instituţiile statului, autorităţile administrative locale;
• instituții de cercetare și instituții de învățământ de finanțare bugetară;
• organizatii nonprofit, fundatii, asociatii ale persoanelor cu handicap.

În funcție de profitul net se aplică coeficientul (%):

• de la 1 la 5 milioane de euro - 1,29;
• de la 5 la 10 milioane - 1,30;
• de la 10 la 50 milioane - 1,32;
• de la 50 la 100 milioane - 1,33;
• peste 100 de milioane - 1,35.

Municipalitățile au dreptul să își stabilească propria scară de coeficienți, dar nu mai puțin de 0,4 și nu mai mult de 3,8%. Municipalitățile pot aplica și un sistem de bonusuri pentru plătitorii de taxe municipale:

• pana la 50 %:
  • pentru crearea de locuri de muncă în perioada fiscală pentru lucrătorii cu contract pe perioadă nedeterminată;
  • pentru utilizarea energiei solare;
  • implementarea activităților de producție în zonele cele mai îndepărtate ale municipiului;
  • transportul angajaților la locul de muncă;
  • desfășurarea de activități economice timp de cel puțin 5 ani, începând cu al doilea an;
• până la 95% - pentru activități economice care sunt utile municipalității din motive sociale, culturale și de altă natură.

Taxa de constructii si instalatii (Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras - ICIO)

ICIO este o plată indirectă care se percepe persoanelor care efectuează orice lucrări de construcție sau instalare în limitele municipiului. Înainte de a începe lucrul, trebuie să obțineți o licență.

Baza impozabilă este costul real al lucrărilor de construcție. Cota de impozitare este stabilită de fiecare municipiu, dar nu mai mare de 4%. Taxa se percepe din momentul inceperii constructiei, chiar daca nu a fost obtinuta licenta.

Municipalitățile pot acorda bonusuri de cotă fiscală:

• până la 95% - în timpul construcției sau lucrărilor la obiecte care oferă valoare culturală, artistică, socială, istorică; instalații care folosesc energia solară pentru a produce căldură sau electricitate;
• până la 90% - în favoarea dotărilor și lucrărilor care vizează asigurarea persoanelor cu dizabilități;
• până la 50% - pentru a încuraja investițiile în infrastructura municipală.

Impozit pe creșterea valorii terenurilor intravilane (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana - IIVTNU)

IIVTNU este o plată directă încasată de la persoane fizice (moștenitori, beneficiari de granturi, vânzători) la vânzarea, donarea, moștenirea terenurilor din limitele orașului în cazul creșterii valorii acestuia.

Artă. 107 din Decretul Regal 2/2004 definește baza impozabilă IIVTNU - creșterea prețului terenului în ultimii ani (maximum până la 20 de ani), confirmată la momentul calculului.

Pentru calcularea valorii terenului se aplică un procent, care este determinat de fiecare municipiu din:

• de la 1 la 5 ani - până la 3,7;
• până la 10 ani - până la 3,5;
• până la 15 ani - până la 3,2;
• până la 20 de ani - până la 3.

Impozitarea nerezidenților din Spania

Unul dintre principiile principale ale sistemului fiscal spaniol este că privilegiile fiscale ar trebui să se bucure în primul rând de cetățenii spanioli. Străinii nerezidenți (cei care nu au locuit în Spania timp de 183 de zile pe an) care dețin proprietăți în țară și primesc salarii în aceasta, au venituri din afaceri sau se angajează în alte activități impozabile, plătesc impozite la cote mai mari.

Beneficiile fiscale nu se aplică nerezidenților. Problemele de impozitare a nerezidenților sunt avute în vedere de Legea „Cu privire la impozitul pe venitul nerezidenților” (Decretul Regal nr. 5 din 5 martie 2004 - TRLIRNR) [11].

Impozite de la nerezidenți în 2019:

• Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de No Residentes - IRNR). Străinii care primesc salarii, pensii, profituri din activități economice etc. în Spania trebuie să plătească impozit pe venit pentru nerezidenți la o cotă forfetară de 24%.
• TVA (TVA) se plătește în comun cu rezidenții. În același timp, nerezidenții au avantajul - pot returna TVA pentru bunuri la plecarea din Spania.
• Taxa de lux în Spania (Impuesto sobre el Patrimonio) este plătită de proprietarii proprietăților scumpe în valoare de 700.000 de euro sau mai mult.
• Taxa pentru autovehicule (IVTM).
• Impozitul pe bunuri imobiliare în Spania pentru nerezidenți (IBI), etc.

Băncile spaniole taxează nerezidenții cu 21% pentru achizițiile și vânzările de acțiuni, 19% pentru transferurile de bani în străinătate etc.

Cetăţenii ţărilor cu care Spania are acorduri privind excluderea dublei impuneri sunt scutiţi de la plata respectivei dobânzi.

Statele care au încheiat convenții de dubla impunere cu Spania

Tratatele de excludere a dublei impuneri definesc tipurile de impozite care intră sub incidența acțiunii lor, condițiile de impozitare și cercul de persoane cărora li se aplică aceste reguli [12]. Spania a încheiat convenții similare cu peste 90 de țări din lume.

Țări care au încheiat convenții de dubla impunere cu Spania

Răspunderea pentru neplata impozitelor în Spania

Evaziunea fiscală în Spania este considerată o infracțiune împotriva ordinii publice și a administrației publice. Codul penal spaniol conține o secțiune „Infracțiuni împotriva trezoreriei publice și a securității sociale” ( TITULO XIV. De los delitos contra la Hacienda Publica y contra la Seguridad Social ), articole ale cărei articole prevăd pedepse pentru astfel de încălcări.

Agentia fiscala exercita control fiscal in tara. Contribuabilii care nu plătesc pot fi supuși următoarelor penalități:

• penalități pentru plăți neplătite (până la 100% din suma neprimită de stat). La ascunderea banilor - 150% din suma ascunsă;
• refuzul prelungirii permisului de ședere (pentru cetățenii străini);
• executarea silită a colectării datoriilor, inclusiv blocarea unui cont bancar;
• confiscarea bunurilor (în cazul datoriilor deosebit de mari);
• închisoare de la unu la cinci ani - peste datoria de 120 mii euro;
• căutare internațională - cu o ipotecă neachitată, sold negativ după confiscarea proprietății.

Note

1. Adams Ch. Influența taxelor asupra formării civilizației / transl. din engleza. A. A. Stolyarova și A. A. Rezvova. - Moscova; Chelyabinsk: Sotsium, Gând, 2018. - 639 p.; bolnav.
2. Anderson P. Genealogia statului absolutist / trad. din engleza. I. Kurile. M: Editura „Teritoriul Viitorului”, 2010. - 512 p.
3. Marchak J. (Polonia). Sistemul fiscal din Spania: aspecte juridice și financiare selectate // Finanțe publice și legislație fiscală: Anuar. Problema. 2: Reforme bugetare și fiscale în țările din Europa Centrală și de Est / ed. M. V. Karaseva (Sentsova). - Voronej, 2011. - 396 p. - p. 137-150
4. Kucherov II Dreptul fiscal al țărilor străine: un curs de prelegeri. - M .: Centrul YurInfo, 2003. - 374 p.
5. Dementieva N. A. Caracteristici ale reglementării legale a impozitării în Spania: Dis. … cand. legale Științe: 12.00.04 / MGIMO MFA RF. — Moscova, 2018
6. Sistemele fiscale ale țărilor străine: Manual pentru universități / Ed. prof. V. G. Knyazeva, prof. D. G. Afine. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M .: Drept și Drept, UNITI, 1997. - 191 p.
7. Dementieva N. A. Conceptul de federalism fiscal în doctrina și legislația Spaniei // Dreptul financiar. - 2014. - Nr 2. - S. 34-39
8. Dementieva N. A. Temei juridic pentru delimitarea puterilor financiare ale autorităților din Spania și ale Comunităților sale autonome (pe exemplul Cataloniei) // Dreptul financiar. - 2014. - Nr 5. - C. 27-32
9. Dementieva N. A. Probleme ale reformei sistemului fiscal modern și federalismului fiscal în Spania // Law and Management. Secolul XXI. - 2015. - Nr. 2 (35). — C. 55-60
10. Dementieva N.A. Probleme de actualitate ale federalismului fiscal în Spania // Taxes. −2017. - Nr 2. - C. 36-41
11. Rudenko Yu. M. Sistemele financiare ale țărilor străine: Navch posib. - K. : KNEU, 2010. - 348 p.