Taxa pe valoare adaugata

Taxa pe valoarea adăugată ( TVA ) este un impozit indirect , o formă de retragere la bugetul de stat a unei părți din valoarea adăugată a unui produs, lucrare sau serviciu, care este creată în procesul de producție a bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Ca urmare a aplicării TVA, consumatorul final al unui bun, al unei lucrări sau al unui serviciu plătește vânzătorului o taxă pe întregul cost al bunului achiziționat de acesta, însă această sumă începe să ajungă în buget mai devreme decât vânzarea finală. , întrucât impozitul este din partea sa din valoarea „adăugata” la costul materiilor prime achiziționate, lucrările și (sau) serviciile necesare producției sunt plătite la buget de toți cei care participă la producția de bunuri, lucrări sau servicii în diferite etape.

Istorie

Ideea de TVA se întoarce la Carl Friedrich von Siemens . În 1919, von Siemens a criticat în scrierile sale taxa pe vânzări existentă atunci: în opinia sa, cu cât un produs a parcurs mai multe etape în drumul său către consumatorul final, cu atât sarcina fiscală era mai mare. Acest lucru a contribuit la avantajul competitiv al companiilor mari, puternic integrate pe verticală (ale căror etape interne nu au fost impozitate) și a fost astfel contrar principiilor concurenței loiale. Abia la sfârșitul anilor 1940, această practică a început să fie abandonată.

Franța a făcut primii pași pentru a introduce un nou sistem fiscal. „Inventatorul” taxei pe valoarea adăugată a fost în 1954 Maurice Loret  , director al Direcției de Impozite și Taxe din Ministerul Economiei, Finanțelor și Industriei din Franța . În primul rând, un nou tip de taxă a fost testat în colonia franceză - Côte d'Ivoire . Recunoscând experimentul ca un succes, taxa a fost introdusă în Franța în 1958. Ulterior, tuturor ţărilor Comunităţii Europene, prin directivă a Consiliului CEE, li s-a ordonat să introducă TVA pentru entităţile economice pe teritoriul lor înainte de sfârşitul anului 1972. În Uniunea Europeană , TVA-ul este standardizat din punct de vedere juridic de așa-numita Directiva privind sistemul de taxă pe valoarea adăugată (MwStSystRL, 2006).

La începutul mileniului, aproximativ 120 de țări au perceput o taxă pe valoarea adăugată și au primit de la aceasta, în medie, aproximativ 25% din veniturile lor fiscale.

Caracteristici de calcul și colectare

În exterior, pentru cumpărător, TVA-ul seamănă cu un impozit pe cifra de afaceri sau cu un impozit pe vânzări : vânzătorul îl adaugă la costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute. Totuși, spre deosebire de impozitele pe cifra de afaceri sau taxele de vânzare, dacă cumpărătorul este și plătitor de TVA (adică cumpără bunuri sau servicii impozabile pentru a fi utilizate în producția de alte bunuri sau servicii), vânzătorul, atunci când calculează suma totală a obligațiilor sale față de buget, are dreptul de a deduce din suma impozitului primit de la cumpărător, suma taxei pe care acesta l-a plătit furnizorului său pentru bunuri, lucrări sau servicii impozabile. Astfel, această taxă este indirectă , iar sarcina ei cade în cele din urmă nu asupra comercianților, ci asupra consumatorilor finali de bunuri și servicii, dar acest lucru este posibil doar în „vid”. De fapt, pentru consumator, bunurile de la un furnizor cu sau fără TVA vor costa la fel (prețul final se formează în funcție de mecanismele pieței, indiferent de prezența sau absența unei taxe), dar un vânzător care aplică TVA, ca rezultat, primește mai puțin profit. În documentele de plată, TVA-ul este alocat pe un rând separat.

Un astfel de sistem de impozitare (în esență o modificare a taxei pe vânzări) a fost creat pentru a rezolva mai multe probleme.

În primul rând, repartizarea plăților fiscale către buget între etapele ciclului de producție și cel comercial face posibilă evitarea efectului de cascadă, adică colectarea repetată a impozitelor pe aceeași valoare. Într-o economie modernă, există multe costuri implicate în producerea de bunuri sau furnizarea de servicii, astfel încât prezența unui efect de cascadă poate duce la o creștere semnificativă a sumei impozitului plătit.

În al doilea rând, repartizarea obligației de plată a impozitului la buget între diferiți contribuabili permite reducerea la minimum a riscurilor de evaziune fiscală. În sistemul impozitului pe vânzări, evaziunea fiscală de către un comerciant cu amănuntul înseamnă pierderea întregii sume a taxei; în ceea ce privește TVA, neplata taxei de către un participant la ciclul de producție și comercial nu exclude posibilitatea de a primi aceeași sumă. în etapele ulterioare de producţie (revânzare). Acest lucru, desigur, nu exclude prezența tehnologiilor proprii, mai sofisticate, pentru evaziunea TVA.

În al treilea rând, TVA-ul în condițiile economiei moderne face posibilă „eliminarea” mărfurilor exportate de taxele naționale și perceperea unui impozit indirect pe principiul „țarii de destinație”. Nu doar scutirea de TVA a exportatorului, ci și posibilitatea de a recupera TVA plătită de exportator de bunuri furnizorilor săi, face posibilă asigurarea că bunurile exportate dintr-o țară care aplică TVA vor fi complet scutite de impozitele naționale indirecte și prin urmare, impozitarea națională indirectă nu va afecta competitivitatea producției naționale.

Din punctul de vedere al consumatorului final, TVA-ul este pe deplin echivalent cu o taxă pe vânzări - întrucât un astfel de consumator nu poate deduce taxa plătită vânzătorului, atunci pentru el suma taxei plătite este sarcina fiscală nominală.

Pentru prima dată TVA a fost introdus în 1958 în Franța [1] . În prezent, 137 de țări percep TVA. Dintre țările dezvoltate, TVA-ul este absent în țări precum SUA și Japonia , unde se aplică în schimb un impozit pe vânzări : în SUA - la o cotă de 0% până la 15% în funcție de stat, în Japonia - un fix de 10% ( din 1 octombrie 2019).

Rusia

În Rusia, TVA-ul este în vigoare de la 1 ianuarie 1992 [2] . Procedura de calcul și de plată a impozitului a fost stabilită inițial de legea „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, din 2001 a fost reglementată de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse .

Anumite categorii de contribuabili și anumite tipuri de tranzacții nu sunt supuse impozitării. În general, în Codul fiscal al Federației Ruse există mai mult de 100 de scutiri și scutiri de TVA. În special, organizațiile și întreprinzătorii individuali au dreptul la scutiri de obligațiile plătitorului de TVA dacă suma încasărilor din vânzarea de bunuri , lucrări, servicii pentru ultimele trei luni calendaristice consecutive nu au depășit o anumită sumă (în conformitate cu paragraful 1 al articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse - 2 milioane de ruble), dacă organizația sau întreprinzătorul a trecut la un regimul fiscal al sistemului fiscal simplificat .

plătitori de TVA

Contribuabilii taxei pe valoarea adăugată sunt recunoscuți [3] :

• organizatii:
  • întreprinderi industriale și financiare, de stat și municipale, instituții, parteneriate de afaceri și companii , indiferent de forma de proprietate și de apartenență departamentală, având statut de persoană juridică și desfășoară activități de producție și alte activități comerciale; de asemenea , companiile de asigurări și băncile (excluzând operațiunile pentru care este necesară o licență bancară sau de asigurare ), etc.;
  • întreprinderi cu investiții străine care desfășoară activități de producție și alte activități comerciale;
  • întreprinderile private individuale (familiale) și întreprinderile create de organizații private și publice cu drept de conducere economică deplină, desfășurând activități de producție și alte activități comerciale;
  • sucursale, departamente și alte divizii separate ale întreprinderilor (nefiind persoane juridice) care au conturi de decontare și vând în mod independent bunuri (lucrări, servicii) contra cost și, prin urmare, sunt legate de contribuabili;
  • asociații internaționale și persoane juridice străine implicate în activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse;
  • organizații non-profit în cazul în care desfășoară activități comerciale, inclusiv tranzacții de vânzare de mijloace fixe și alte proprietăți;
• antreprenori individuali (din 01.01.2001);
• persoane recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale , determinată în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și cu legislația Federației Ruse privind afacerile vamale.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali pot fi scutiți de la îndeplinirea obligațiilor lor în calitate de contribuabil dacă în cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA nu a depășit în total 2 milioane de ruble.

Obiectul impozitării

Următoarele operațiuni sunt recunoscute ca obiect al impozitării (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de „obiecte de gaj” și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în baza unui acord privind furnizarea de „ compensare” sau „inovare”, precum și transferul drepturilor de proprietate; de asemenea, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii);
2. transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, „cheltuielile” pentru care nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
3. lucrari de constructii si montaj pentru consum propriu;
4. importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia.

Nerecunoscut ca obiect de impozitare:

1. tranzacții care nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri, lucrări, servicii specificate la articolul 39 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse;
2. transferul cu titlu gratuit de obiecte de interes social și cultural și locativ și comunal, precum și drumuri, rețele electrice, substații, rețele de gaze, instalații de captare a apei și alte obiecte similare către autoritățile de stat și autoritățile locale;
3. transferul proprietății întreprinderilor de stat și municipale, răscumpărate în modul „privatizării”;
4. efectuarea de lucrări (prestarea de servicii) de către organismele care fac parte din sistemul autorităților de stat și administrațiilor locale, în cadrul exercitării competențelor lor exclusive într-un anumit domeniu de activitate, în cazul în care obligația de a efectua aceste lucrări ( prestarea de servicii) este stabilită prin lege;
5. transferul cu titlu gratuit, prestarea de servicii pentru transferul obiectelor de imobilizări în folosință gratuită către autorități și administrații de stat și administrații locale, precum și instituții de stat și municipale, întreprinderi unitare de stat și municipale;
6. operațiuni de vânzare a terenurilor (cote-părți la acestea);
7. transferul drepturilor de proprietate ale organizației către „Cesionarul” acesteia (succesori);
8. transferul de fonduri sau bunuri imobiliare pentru formarea sau completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit în modul stabilit de „Legea” federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalul țintă al organizațiilor nonprofit”;
9. tranzacții de vânzare de către contribuabilii care sunt organizatori ruși ai Jocurilor Olimpice și Paralimpice
10. prestarea de servicii de transfer în folosință gratuită către „organizații nonprofit” pentru realizarea activităților statutare ale proprietății statului care nu sunt atribuite întreprinderilor și instituțiilor de stat, constituind trezoreria statului la toate nivelurile (de la trezoreria statului la trezoreria regiunii autonome);
11. executarea lucrărilor (prestarea de servicii) ca parte a măsurilor suplimentare care vizează reducerea tensiunii pe piața muncii a entităților constitutive ale Federației Ruse, implementate în conformitate cu deciziile Guvernului Federației Ruse;
12. operațiuni pentru vânzarea (transferul) proprietății de stat sau municipale pe teritoriul Federației Ruse Antreprenoriat și privind modificările la anumite acte legislative ale Federației Ruse”).

Cotele de TVA în Rusia

De la 1 ianuarie 2019, cota de TVA este de 20% [4] . Potrivit unui studiu al Institutului de Prognoză Economică al Academiei Ruse de Științe, în 2019, bugetul de stat va primi încă 800 de miliarde de ruble din cauza creșterii cotei taxei pe valoarea adăugată de la 18 la 20%. Acestea sunt venituri bugetare suplimentare directe, dar majorarea TVA va duce și la o creștere a bazei impozabile pentru alte încasări fiscale [5] .

Anumite produse alimentare, cărți, produse pentru bebeluși și anumite categorii de echipamente medicale au în prezent o cotă redusă de 10%; pentru mărfurile exportate și anumite mărfuri specifice (cum ar fi timbre poștale, taxe și licențe) rata este de 0%. Pentru ca un exportator să aibă dreptul la o cotă de TVA zero la export, acesta trebuie să depună de fiecare dată la organul fiscal o cerere de rambursare a TVA și un set de documente justificative [6] .

Operațiuni care nu sunt supuse impozitării (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. furnizarea de către locator a spațiilor de pe teritoriul Federației Ruse cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Federația Rusă.
2. vânzarea (precum transferul, performanța, asigurarea pentru nevoi proprii) pe teritoriul Federației Ruse, de exemplu:

• produse medicale de producție internă și străină conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• servicii medicale prestate de organizații și (sau) instituții medicale, medici care desfășoară practică medicală privată, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice (nu se aplică serviciilor veterinare și sanitare și epidemiologice finanțate de la buget);
• produsele alimentare produse direct de cantinele organizațiilor educaționale și medicale și vândute de acestea în aceste organizații, precum și produsele alimentare produse direct de organizațiile de alimentație publică și vândute de acestea acestor cantine sau organizații;
• timbre poștale (cu excepția mărcilor de colecție), cărți poștale ștampilate și plicuri ștampilate, tichete de loterie deținute prin decizie a organismului autorizat;
• monede din metale prețioase care au curs legal în Federația Rusă sau într-un stat străin (grup de state);
• mărfurile plasate sub regimul vamal de „duty-free shop”;
• bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate de către contribuabilii care sunt parteneri de marketing ruși ai Comitetului Olimpic Internațional

Nu este supus impozitării (scutit de impozitare) pe teritoriul Federației Ruse, de exemplu:

• vânzarea (transferul pentru nevoi proprii) de obiecte religioase și literatură religioasă (în conformitate cu lista aprobată de Guvernul Federației Ruse)
• operațiuni bancare ale băncilor (cu excepția colectării )
• implementarea anumitor operațiuni bancare de către organizații care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au dreptul să le efectueze fără licență de la Banca Centrală a Federației Ruse;
• furnizarea de servicii de către avocați, indiferent de forma de educație juridică, barourile entităților constitutive ale Federației Ruse și Camera Federală a Avocaților membrilor acestora în legătură cu activitățile lor profesionale;
• tranzacții de împrumut în numerar și valori mobiliare, inclusiv dobânda aferentă acestora, precum și tranzacții REPO, inclusiv sume de bani plătibile pentru furnizarea de valori mobiliare în cadrul tranzacțiilor REPO.
• implementarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare în detrimentul fondurilor bugetare,
• efectuarea de lucrări (servicii de prestare) pentru stingerea incendiilor forestiere,
• efectuarea de lucrări pe teritoriul unui stat străin pentru diagnosticarea și repararea echipamentelor de producție exportate pe teritoriul acestui stat din Rusia (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2012 N 03-07-08 / 252) .

În cazul în care un contribuabil efectuează tranzacții supuse impozitării și tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu prevederile prezentului articol, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții. Dacă în perioada fiscală nu există nicio livrare de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare este scutită de impozitare prin taxa pe valoarea adăugată, atunci nu se ține o contabilitate separată a taxelor (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.08.2012). Nr. 03-07-11 / 225). Un contribuabil care efectuează tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute în prezentul articol are dreptul de a refuza scutirea de impozitare a acestor tranzacții prin depunerea unei cereri corespunzătoare la organul fiscal de la locul înregistrării cel târziu la data de Prima zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intentioneaza sa refuze scutirea sau sa suspende utilizarea acesteia. Un astfel de refuz sau suspendare este posibilă numai pentru toate tranzacțiile efectuate de contribuabil. Nu este permis ca astfel de tranzacții să fie scutite sau să nu fie scutite de impozitare, în funcție de cine este cumpărătorul (cumpărătorul) bunurilor relevante (lucrări, servicii). Nu este permisă refuzul sau suspendarea scutirii de impozitare a tranzacțiilor pe o perioadă mai mică de un an.

Contribuabilii care au trecut la sistemul de impozitare simplificat nu sunt contribuabili.

Recent ( 2004-2008 ), au fost făcute o serie de propuneri pentru eliminarea completă a TVA-ului în Rusia sau pentru o reducere suplimentară a cotelor acestuia, cu toate acestea, nu sunt așteptate modificări ale TVA-ului în viitorul apropiat, deoarece aproximativ un sfert din bugetul Rusiei se formează pe cheltuiala TVA ( La primirea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la bugetul federal al Federației Ruse în ianuarie-noiembrie 2008  (link inaccesibil)  (link inaccesibil din 23.05.2013 [ 3448 zile] - istoric ,  copie ) ).

Perioada fiscală (articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse) este stabilită ca un trimestru.

Cote de impozitare (articolul 164 din Codul fiscal al RF)

1. Cota de 0% se aplică, de exemplu, la vânzarea mărfurilor exportate sub regimul vamal de export; prestare de servicii pentru transportul international de marfuri.
2. Se aplică o cotă de 10%, de exemplu, la vânzarea anumitor produse alimentare; bunuri pentru copii; bunuri medicale.
3. Cota de 20% este cota de bază, aplicată în toate celelalte cazuri.

Procedura de calcul al impozitului (Articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

La determinarea bazei de impozitare, cuantumul impozitului este calculat ca procent din baza de impozitare corespunzatoare cotei de impozitare, iar in cazul contabilitatii separate - ca suma impozitului primit ca urmare a adaugarii sumelor impozitelor calculate separat ca procente din bazele de impozitare corespunzătoare cotelor de impozitare. Momentul determinării bazei de impozitare (articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) este cea mai veche dintre următoarele date:

1. ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2. ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.
3. în transferul dreptului de proprietate în sensul prezentului capitol, se echivalează cu expedierea acestuia.
4. Atunci când un contribuabil vinde bunuri transferate de acesta spre depozitare în cadrul unui „contract de antrepozit” cu eliberarea unui certificat de antrepozit, momentul determinării bazei de impozitare a acestor mărfuri se determină ca zi de realizare a certificatului de antrepozit.
5. data cesiunii creanței bănești sau ziua încetării obligației corespunzătoare

Contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului prin deducerile fiscale stabilite (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii sub jurisdicția sa, în procedurile vamale de eliberare pentru consum intern sunt supuse deducerilor, importului temporar și procesării în afara teritoriului vamal sau la importul de mărfuri transportate peste granița Federației Ruse fără vămuire.

Procedura și condițiile de plată a impozitului către buget (Articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Perioada de impozitare cu TVA este stabilită ca un trimestru. Plata impozitului pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare pe teritoriul Federației Ruse se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzării (transferului) reală a bunurilor (performanță, inclusiv pentru nevoi proprii, muncă, prestare, inclusiv pentru nevoi proprii, servicii) pentru perioada fiscală expirată în rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate.

Procedura de rambursare a taxelor (articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Dacă la sfârșitul perioadei fiscale suma deducerilor fiscale depășește suma totală a impozitului calculat pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare, diferența rezultată este supusă compensației (compensare, rambursare) contribuabilului. După ce contribuabilul depune o declarație fiscală, organul fiscal verifică valabilitatea sumei impozitului solicitat pentru rambursare în timpul unui control fiscal intern. La finalizarea auditului, în termen de șapte zile, organul fiscal este obligat să ia o decizie cu privire la rambursarea sumelor relevante, dacă în timpul controlului fiscal intern nu au fost relevate încălcări ale legislației privind impozitele și taxele.

În cazul depistarii unor încălcări ale legislației privind impozitele și taxele în cadrul unui control fiscal de birou, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale trebuie să întocmească un raport de control fiscal. Actul și alte materiale ale unui control fiscal de birou, în timpul căruia au fost dezvăluite încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, precum și obiecțiile depuse de contribuabil (reprezentantul său), trebuie luate în considerare de către șeful (adjunctul șefului) impozitului. autoritatea care a efectuat controlul fiscal. Pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor unui control fiscal de birou, șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale ia o decizie de a trage la răspundere contribuabilul pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau de a refuza tragerea la răspundere pe contribuabil. În același timp, se ia această decizie:

• o decizie de rambursare integrală a sumei taxei solicitate pentru rambursare;
• o decizie de a refuza rambursarea integrală a sumei taxei solicitate pentru rambursare;
• o decizie de rambursare parțială a sumei impozitului solicitat pentru rambursare și o decizie de a refuza rambursarea parțială a sumei taxei solicitate pentru rambursare.

Dacă un contribuabil are restanțe fiscale, alte taxe federale, datorii pentru penalitățile relevante și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile, autoritatea fiscală compensează în mod independent suma impozitului care urmează să fie rambursat cu arieratele menționate și datorii la penalități și (sau ) amenzi.

Uniunea Europeană

Încă de la început, s-a acordat o atenție deosebită problemelor de armonizare a impozitării indirecte în UE, întrucât tocmai diferențele de reglementare a impozitării indirecte, potrivit fondatorilor integrării europene, au constituit un obstacol semnificativ în calea libertății. circulația mărfurilor, lucrărilor și serviciilor ( A. S. Zakharov , articol „ Politica fiscală a UE: fundamente juridice, revista ZAKON, septembrie 2007 [2] ). Ca urmare, armonizarea impozitării indirecte a fost desemnată ca sarcină separată a integrării europene în Tratatul privind Comunitatea Europeană (articolele 90-93). A se vedea, de asemenea, legislația fiscală a UE .

Există următoarele acte principale de drept secundar al UE în acest domeniu:

• Prima Directiva 67/227/CEE a Consiliului din 11 aprilie 1967 privind armonizarea legislației statelor membre în ceea ce privește impozitele pe cifra de afaceri (neîn vigoare). Acest act a fost adoptat cu scopul de a înlocui sistemul cumulativ gradat de impozitare indirectă în statele membre ale UE și pentru a obține un grad semnificativ de simplificare a calculelor fiscale și neutralitatea factorului de impozitare indirectă în raport cu concurența în UE. Mai mult, introducerea TVA-ului, care înlocuiește alte taxe pe cifra de afaceri, a devenit o obligație pentru statele membre.
• A doua și a treia Directive a Consiliului 68/227/CEE din 11 aprilie 1967 și 69/463/CEE din 9 decembrie 1969 „Privind armonizarea legislației statelor membre în ceea ce privește impozitele pe cifra de afaceri - introducerea taxei pe valoarea adăugată în statele membre State” (Nu funcționează). Aceste acte au prevăzut o serie de amânări pentru introducerea TVA-ului în unele state membre.
• A șasea Directiva 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislațiilor statelor membre în ceea ce privește taxele pe valoarea adăugată - un sistem comun de taxă pe valoarea adăugată: o bază de calcul uniformă (nu este în vigoare). Prevederile acestui act reflecta principiile de baza ale functionarii sistemului TVA. Acest act a avut un număr mare de modificări și completări. A fost un act fiscal cu drepturi depline. Separat, este necesar să se constate armonizarea cotelor de TVA în statele membre.
• A opta Directiva Consiliului 79/1072/CEE din 6 decembrie 1979 „Privind armonizarea legislației statelor membre în ceea ce privește impozitele pe cifra de afaceri - Dispoziții pentru rambursarea taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile nestabilite în țară” (dispozițiile din acest act permit contribuabilului unui stat membru să primească o rambursare de TVA într-un alt stat membru). Din 01.01.2009 noua directivă este în vigoare.
• A treisprezecea Directiva 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 „Privind armonizarea legislației statelor membre în ceea ce privește impozitele pe cifra de afaceri - Dispoziții pentru rambursarea taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile nestabilite în Comunitate” (acest act permite contribuabilul unei țări terțe să primească rambursarea TVA într-un stat membru al UE). Din 01.01.2009 noua directivă este în vigoare.
• Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind un sistem comun de taxă pe valoarea adăugată poate fi considerată un triumf al integrării fiscale europene. În vigoare de la 1 ianuarie 2007, acest act a fost adoptat pentru a înlocui actuala legislație de integrare în domeniul reglementării TVA (în special, celebra A șasea directivă) fără a aduce modificări semnificative acesteia. Modificările au afectat în principal structura logică a documentului. Actul este format din 15 capitole, 414 articole și 14 anexe, definește: subiectul și domeniul de aplicare (capitolul 1); teritoriul de aplicare (capitolul 2), persoane impozabile (capitolul 3), operațiunile impozabile (capitolul 4); locul operațiunilor impozabile (capitolul 5), obligația fiscală și colectarea TVA (capitolul 6), suma impozabilă (capitolul 7), cotele (capitolul 8), scutirile/ creditele fiscale (capitolul 9), deducerile (capitolul 10), obligațiile de persoane impozabile persoane si anumite categorii de persoane neimpozabile (capitolul 11), scheme speciale de impozitare (capitolul 12), dispozitii derogatorii (capitolul 13), alte prevederi (capitolul 14), dispozitii finale (capitolul 15).

Germania

În Germania, TVA ( germană:  Mehrwertsteuer , abreviat ca MwSt) a fost introdus în Saxonia încă din secolul al XVIII-lea . În Germania modernă, cota generală de TVA este de 19%, dar există cote reduse pentru unele bunuri (pentru cărți și alimente, cota de impozitare este de 7%).

Letonia

În Letonia , cota de bază a TVA ( în letonă: Pievienotās vērtības nodoklis , prescurtat ca PVN) a fost de 18% de mulți ani. Pentru unele bunuri și servicii a fost stabilită o cotă redusă de TVA de 5%, unele sunt scutite de TVA (se aplică cota 0%).

De la 1 ianuarie 2009, cota de bază a fost majorată de la 18% la 21%, cota redusă de TVA a fost majorată de la 5% la 10%, iar lista bunurilor supuse cotei reduse de TVA a fost redusă semnificativ.

La 1 ianuarie 2011, prin decizia guvernului și sub presiunea creditorilor internaționali, cota de bază a TVA în țară a fost majorată de la 21% la 22% și redusă - de la 10% la 12%.

De la 1 iulie 2012, cota de bază a TVA a fost redusă de la 22% la 21%. Reducerea a fost realizată pentru a apropia cota TVA de cotele din alte țări baltice, pentru a promova competitivitatea Letoniei, precum și pentru a reduce presiunea inflaționistă [7] .

Legea TVA a intrat în vigoare în 1995 ; Totodată, taxa pe valoarea adăugată a fost eliminată.

Orientul Mijlociu

Israel

În Israel , TVA ( ebraică מס ערך מוסף ‏‎, prescurtat ca מע"מ) a fost introdus la 1 iulie 1976 , în conformitate cu recomandările unei comisii guvernamentale cunoscute sub numele de „Comisia Asscher” ( ebraică ‏” ועשת ועשת ), autoritatea fiscală Israel ( în ebraică רשות המסים בישראל ‏‎), care este subordonată Ministerului de Finanțe.

De-a lungul istoriei Israelului, cota TVA s-a schimbat de mai multe ori. Dacă rata inițială, introdusă la 1 iulie 1976, era de 8%, atunci în octombrie 2015 era deja de 17%. Cu toate acestea, TVA-ul nu se percepe în Eilat .

Asia și Oceania

În Thailanda, TVA-ul (7%) este inclus în prețul tuturor bunurilor și serviciilor, precum și în facturile la restaurant. Pentru a primi rambursarea TVA, trebuie să faceți o achiziție într-un singur magazin (marcat cu inscripția „Ramburs TVA pentru turiști”), în aceeași zi și în valoare de cel puțin 2000 baht. Pentru achiziție se eliberează o chitanță specială de rambursare a TVA.

Nu există TVA în Malaezia . Impozitul plătit de întreprinderile din Malaezia este corporativ. Rata lui este de 28%. Cota generală a impozitului pe vânzări este de 10%, pentru vin și vodcă - 20%, pentru țigări - 25%. Taxele pe servicii se plătesc pentru toate tipurile de servicii prestate cu o cotă de 5%.

În Japonia , nu există TVA, la fel cum nu se înțelege abrevierea în engleză „VAT”. Există o taxă unică pe vânzări („taxa pe vânzări”), tradus literal din japoneză ca „taxa pe consum”. În țară din primăvara lui 2014 a fost de 8% și este deja inclusă în prețul mărfurilor. Există intenții guvernamentale de a crește taxa pe consum la 10%. Până în 2014, cota de impozitare era de 5%. În unele magazine mari, la prezentarea la casă a unui pașaport cu viză, eliberează chitanță și deduc pe loc taxa de vânzare. Chitanțele sunt capsate pe viză. La plecarea din țară, trebuie doar să dai chitanțele unui ofițer special înainte de a trece prin controlul vizelor.

America de Nord

Nu există TVA în Canada și Statele Unite, dar există o taxă pe vânzări aproape peste tot .

În Mexic , TVA-ul este inclus în prețul bunurilor și reprezintă în medie 16% din preț.

În Panama , TVA (TVA, 5%) este perceput doar pentru anumite tipuri de servicii, unele tranzacții de comerț exterior. Nu se percepe TVA la plățile pentru servicii casnice, transport, bunuri de larg consum.

Tabel cotelor de impozitare

Rusia

Țările UE

Alte țări

1. ↑ De câțiva ani, insula Jersey se pregătește să introducă o taxă pe vânzări pentru a acoperi un deficit bugetar mare. Cota de TVA va fi de 3%. Nu se poate percepe TVA pentru produsele alimentare locale (adică produsele scutite de la „taxa insulară”) și îmbrăcămintea pentru copii.
2. ↑ În octombrie 2006, guvernul a anunțat că începând cu martie 2007, rata redusă va fi de 7%. Tariful redus se va aplica majorității produselor alimentare, încălzirii, camerelor de hotel, publicațiilor tipărite și (de la 1 martie 2007) meselor de la restaurant.
3. ↑ 2 din cele 28 de state indiene nu percep TVA.
4. ↑ TVA-ul în Israel este redus treptat. În martie 2004, acesta a fost redus de la 18% la 17%, în septembrie 2005 - la 16,5%, la 1 iulie 2006 - la 15,5%. Sunt planificate reduceri suplimentare ale TVA-ului în viitorul apropiat, dar vor depinde de componența Knesset .
5. ↑ Legea Republicii Kazahstan din 7 iulie 2006 nr. 177 „Cu privire la modificări și completări la anumite acte legislative ale Republicii Kazahstan în probleme de impozitare” a redus cotele TVA: de la 1 ianuarie 2007 de la 15 la 14%, de la 1 ianuarie 2008 de la 14 la 13%, iar de la 1 ianuarie 2009 de la 13 la 12%.
6. ↑ Aceste taxe nu sunt percepute în Hong Kong și Macao , care sunt regiuni administrative speciale independente din punct de vedere financiar. Cota de 13% se aplică pentru categoriile preferenţiale de bunuri, 3% pentru micii contribuabili, 2%, 4% şi 6% pentru sistemul simplificat de colectare a TVA.
7. ↑ În adoptarea bugetului pentru 2005, guvernul a anunțat că TVA-ul va fi introdus în ianuarie 2007. Se raportează că bunurile esențiale și întreprinderile mici vor fi scutite de TVA sau vor fi supuse unei scheme preferențiale. Nivelul TVA nu a fost încă anunțat.
8. ↑ Pe 13 noiembrie 2006, prim-ministrul Lee Hsien a anunțat o creștere a TVA-ului la 7% cu efect de la 1 iulie 2007. Detalii suplimentare vor fi anunțate pe 15 februarie 2007. [1]  (link descendent din 23-05-2013 [3448 zile])
9. ↑ La 1 ianuarie 2006, președintele Filipinelor a primit dreptul de a ridica TVA-ul la 12%. TVA-ul a fost majorat la 12% la 1 februarie.

Vezi și

• impozit special
• Ad valorem
• Audit fiscal pe teren
• Ieșire din controlul vamal
• Audit fiscal de birou
• Verificare vamală de birou

Note

1. ↑ Impozite și impozitare: un manual pentru universități. a 4-a ed. Arhivat 21 octombrie 2017 la Wayback Machine  - ID Peter „În Franța, a fost folosit din 1958”
2. ↑ Decretul Curții Supreme a Federației Ruse „Cu privire la procedura de adoptare a legilor RSFSR „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” și „Cu privire la accize”” (link inaccesibil) . // m.1gl.ru. Consultat la 24 octombrie 2012. Arhivat din original la 4 noiembrie 2012. (nedefinit) 
3. ↑ Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF) partea 2 din 08/05/2000 N 117-FZ Copie de arhivă din 29 octombrie 2013 pe Wayback Machine / Capitolul 21. Taxa pe valoarea adăugată. - art. 143 Contribuabili. ( Site-ul oficial al companiei „ConsultantPlus” Copie de arhivă din 8 iulie 2016 pe Wayback Machine )
4. ↑ Duma de Stat a aprobat majorarea TVA la 20% și noi tarife la contribuțiile sociale  (rusă) , TASS . Arhivat din original pe 24 iulie 2018. Preluat la 24 iulie 2018.
5. ↑ Maria Krylova. Veniturile bugetare din creșterea TVA se vor ridica la 800 de miliarde de ruble . Izvestia (20 martie 2019). Preluat la 25 martie 2019. Arhivat din original la 25 martie 2019. (Rusă)
6. ↑ rambursarea TVA la export . Preluat la 11 mai 2011. Arhivat din original la 17 mai 2011. (nedefinit)
   
7. ↑ O cotă redusă de TVA de 21% a intrat în vigoare în Letonia :: The Baltic Course | știri și analize . Preluat la 22 iulie 2012. Arhivat din original la 4 martie 2016. (nedefinit)
8. ↑ 1 2 3 4 Federația Asociațiilor de Comerț Internațional: 86 de recenzii de țară . Preluat la 17 mai 2011. Arhivat din original la 11 februarie 2021. (nedefinit)
9. ↑ În Spania, TVA-ul a crescut cu 3% de astăzi | Forbes.ru . Consultat la 3 septembrie 2012. Arhivat din original pe 5 septembrie 2012. (nedefinit)
10. ↑ 1 2 în baza legii din 21 iunie 2013 . Consultat la 13 iulie 2013. Arhivat din original la 17 octombrie 2015. (nedefinit)
11. ↑ Cotele de TVA în țările europene . Preluat la 9 iulie 2015. Arhivat din original la 10 iulie 2015. (nedefinit)
12. ↑ Kunuz. Sursa: În Uzbekistan, cota TVA a fost redusă la 15% . Kun.uz. Preluat la 25 septembrie 2019. Arhivat din original la 25 septembrie 2019. (Rusă)

Literatură

• Zuikov I. S. Calculul și plata taxei pe valoarea adăugată. - M . : Buletinul Fiscal. (Supliment la jurnalul Buletinul Fiscal; Nr. 5), 2006. - 303 p. - 5000 de exemplare.  — ISBN 5-93094-188-2 .

Link -uri

• Taxa pe valoarea adăugată în legislația Federației Ruse
• Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a doua
• Legea TVA din  Letonia (letonă)
• Legea TVA  israeliană (ebraică)
• TVA în țările Uniunii Europene în 2006 [3]  (ing.)
• A. S. Zakharov, Sistemul comun de TVA al UE: Directiva Consiliului 2006/112/CE (text în limba rusă) [4]
• A. S. Kirey. Evaluarea consecințelor pentru economie din neglijarea prevederilor teoriei dreptului (pe exemplul TVA) [5]
• E. S. Mitiukova. Modificări fiscale anticriză în perioada 2008-2009 în calculul și plata TVA-ului [6]
• Taxa de corupție. TVA-ul ca o frână a economiei ruse Un articol în RBC Daily .