Auditul documentar în organele de drept

Un audit documentar (uneori doar un audit )  este cea mai completă formă de control financiar ulterior . Un audit documentar este înțeles ca un sistem de acțiuni de control pentru a verifica legalitatea și valabilitatea operațiunilor de afaceri ale organizației auditate, corectitudinea reflectării acestora în contabilitate și raportare . Auditul documentar poate fi una dintre metodele de culegere a probelor în cercetarea unui dosar penal privind o infracțiune economică .

Cunoștințe de contabilitate și practică de aplicare a legii

Cunoștințele contabile speciale reprezintă un ansamblu de cunoștințe, deprinderi și abilități în domeniul contabilității , a căror utilizare asigură studiul proceselor și fenomenelor activităților financiare și economice ale entităților economice în vederea identificării, prevenirii și soluționării infracțiunilor din sfera economică .

Activitatea unui avocat -practician în procesul contradictoriu vizează în principal strângerea și evaluarea probelor. Proba este înțeleasă ca orice fapt care are scopul de a-l determina pe judecător să creadă în existența (inexistența) oricărei împrejurări care face obiectul cercetării judiciare . Cunoștințele contabile servesc și ele acestui scop.

Când le utilizați, trebuie respectate o serie de principii:

• este necesar un subiect adecvat pentru obținerea probelor,
• este necesară o sursă adecvată de dovezi,
• trebuie să existe o procedură adecvată pentru obținerea probelor,
• probe inadmisibile care conțin informații de origine necunoscută,
• prejudecată, interes,
• îndoielile cu privire la dovada unui fapt ar trebui să însemne lipsa probei acestuia.

Una dintre formele de utilizare a cunoștințelor contabile speciale în aplicarea legii este auditul documentar. Caracteristicile numirii, implementării și însumării rezultatelor unui audit documentar efectuat la cererea agențiilor de aplicare a legii sunt tratate în acest articol.

Numirea unui audit la cererea organelor de drept

În conformitate cu legislația de procedură penală în vigoare [1] , anchetatorul , instanța de judecată , în vederea strângerii probelor , poate solicita controlul neprogramat al unui dosar penal în derulare . În instituțiile publice, un astfel de audit neprogramat, de regulă, este efectuat de organele de control și audit ale organizațiilor superioare (dacă este necesar, „supra cap”). În acest caz, anchetatorul emite o decizie privind numirea unui audit documentar, care este transmisă funcționarului corespunzător autorizat să desemneze un audit. În organizațiile comerciale , controalele în cadrul cercetărilor penale pot fi efectuate de către centrele criminalistice din structura Ministerului de Interne sau este posibilă implicarea specialiștilor din organele teritoriale de control și audit ale Ministerului Finanțelor ; decizia anchetatorului va servi și ca bază documentară.

Motivele reale ale numirii revizuirii

Motivele reale pentru numirea unui audit documentar de către investigator pot fi:

• Prezența în cauza penală a datelor privind faptele individuale de furt , abuz , fals , din care rezultă necesitatea verificării documentelor primare ale activităților organizației sau ale părților sale individuale, acțiunile funcționarilor individuali .
• Cererea rezonabilă a acuzatului de a-și verifica mărturia , respingând acuzația sau suspiciunea care a apărut.
• Necesitatea verificării mărturisirii învinuitului despre săvârșirea de fapte penale cu ajutorul documentelor contabile (recunoașterea de către învinuit a vinovăției sale, conform legii procesuale penale, este doar una dintre probe și trebuie neapărat comparată cu alte probe) .
• Detectarea legăturilor penale ale obiectului verificat cu alte organizații incluse în sfera anchetei.
• Stabilirea faptului de muncă al inculpatului într-o altă organizație aflată într-o poziție similară .
• Raportul unui expert contabil cu privire la imposibilitatea de a da o opinie asupra problemelor care i-au fost puse fără un audit preliminar.

Trăsături distinctive ale auditului, numite la cererea organelor de drept

Drepturile persoanelor inspectate

Drepturile persoanelor auditate în timpul auditului documentar efectuat la solicitarea organelor de drept:

• Oferiți explicații atât oral, cât și în scris.
• Faceți cunoștință cu toate documentele care au stat la baza concluziilor auditorului despre neajunsuri sau abuzuri.
• Familiarizați-vă cu actul de audit și transmiteți explicații, comentarii și obiecții în scris.
• Să fie prezent la inventariere , măsurători de control , lansări de control a materiilor prime în producție și alte acțiuni ale auditorului care vizează verificarea performanței acestei persoane.

Pregătirea pentru un audit documentar

La numirea unui audit documentar primar, investigatorul trebuie să aibă:

• versiunea fundamentată a modului de comitere a infracțiunii,
• date suficient de complete și de încredere încât infracțiunea cercetată a lăsat anumite urme în documentele contabile.

Investigatorul elaborează în prealabil o sarcină pentru auditor, determină gama de probleme care trebuie verificate în timpul auditului. Auditorul poate participa la studiul preliminar al documentelor sechestrate ale organizației auditate.

Acțiuni ale investigatorului pentru pregătirea unui audit documentar și pentru asigurarea eficacității acestuia:

• Efectuarea de interogatorii , examinări și alte acțiuni de investigare .
• Studiul instrucțiunilor și regulilor interne în sistemul departamentului în care se află organizația supusă verificării.
• Asigurarea securitatii documentelor contabile (aprobare, sechestru, sigilarea locurilor de depozitare).
• Asigurarea obiectivității auditorului (depășirea prejudecăților, suprimarea eventualelor presiuni asupra acestuia din partea persoanelor auditate).
• Asigurarea coordonarii actiunilor de audit si investigatie.

Interacțiunea investigatorului și a auditorului în procesul de efectuare a unui audit

Programul de audit este alcătuit de șeful grupului de audit și convenit cu anchetatorul.

Întrebări convenite de investigator și auditor:

• bruscă a începerii auditului,
• acoperire simultană prin acțiuni de auditare a unui număr de obiecte,
• succesiunea și momentul acțiunilor specifice de audit;
• convocarea anumitor persoane pentru a primi explicații,
• apel la alte organizații pentru efectuarea de controverificări și obținerea de certificate.

În timpul auditului, anchetatorul asigură:

• căutarea adreselor la cererea auditorului,
• prezența funcționarilor și a persoanelor responsabile din punct de vedere financiar (inclusiv a celor concediați până la momentul auditului);
• obţinerea de explicaţii de la aceste persoane.

În timpul realizării unui audit în cursul investigației, anchetatorul trebuie:

• combina utilizarea unui audit cu utilizarea altor mijloace de probă în scopul unei investigații mai profunde, mai cuprinzătoare și mai rapide a circumstanțelor infracțiunii;
• direcționează activitatea auditorului pe baza datelor colectate în caz și a nevoilor investigației;
• întrucât auditorul relevă anumite circumstanțe care sunt relevante pentru caz, efectuează verificarea necesară a acestora, fără a aștepta încheierea auditului.

Evaluarea actului de audit

Actul de audit documentar este evaluat de către anchetator (instanța de judecată) pe baza următoarelor criterii:

• Din punct de vedere juridic -
  • dacă persoana care a întocmit actul este autorizată să efectueze acțiuni de control,
  • dacă actul de audit conține informații despre faptele care sunt importante pentru soluționarea corectă a cazului,
  • dacă actul de audit este documentat,
  • dacă metodologia de stabilire a faptelor utilizată este solidă din punct de vedere științific;
• In esenta -
  • dacă sarcina atribuită auditorului a fost îndeplinită,
  • pe baza faptelor se trag concluzii și dacă acestea decurg din fapte,
  • dacă metodele de verificare sunt aplicate corect ,
  • ce documente sau alte materiale confirmă faptele relevate, dacă acestea pot fi considerate stabilite în mod fiabil,
  • dacă actul de revizuire conţine contradicţii .
  • dacă concluziile auditului sunt contestate de persoanele auditate și dacă obiecțiile acestora sunt respinse de auditor;
  • dacă există dovezi care să pună sub semnul întrebării calitatea bună a materialelor de revizuire.

Motive pentru un (re)audit suplimentar

Se poate desemna un audit suplimentar pentru a clarifica concluziile auditului primar, a căuta informații suplimentare cu privire la aspectele luate în considerare; efectuate de obicei de aceeași echipă de revizuire. Un audit repetat este desemnat în cazuri de îndoială rezonabilă ca audit primar și este efectuat din nou pe aceleași aspecte de către o altă componență a echipei de audit. Numirea unui al doilea audit este posibilă și dacă există obiecții motivate ale persoanelor auditate față de concluziile auditului primar.

Baza reală pentru un audit suplimentar (repetat) poate fi:

• contradicții între concluziile privind actul de audit și alte materiale ale cazului,
• efectuarea unui audit în absența unei persoane interesate (cu excepția cazurilor în care se stabilește că o astfel de persoană a susținut în mod intenționat participarea la activitățile de audit);
• superficialitatea auditului primar, adică o verificare a documentelor de raportare , și nu a celor primare ,
• neutilizarea de către auditor a acelor tehnici și metode care pot ajuta la identificarea urmelor activității criminale;
• efectuarea unui audit fără participarea specialiștilor din alte domenii de cunoaștere, atunci când această participare a fost necesară,
• incompletitudinea auditului, adică verificarea nu a tuturor domeniilor de activitate,
• prezența obiecțiilor rezonabile cu privire la fondul constatărilor auditului din partea acuzatului ;
• efectuarea unui audit primar într-un mod selectiv, dacă anchetatorul consideră necesar un audit complet.

Inițierea unui dosar penal pe baza materialelor unui audit planificat

Pe de altă parte, materialele unui audit planificat, la rândul lor, pot servi drept pretext pentru inițierea unui dosar penal pe o infracțiune. În acest caz, materialele transmise organelor de drept trebuie să conțină:

• o comunicare scrisă ( declarație ) semnată de șeful organizației, care rezumă esența încălcărilor legii identificate ,
• originalul actului de audit , executat și semnat corespunzător (cu atașamente),
• explicaţiile şi obiecţiile funcţionarilor asupra actului de audit.

În termen de zece zile, trebuie luată o decizie cu privire la raportul de audit transmis organelor de drept.

Note

1. ↑ în Federația Rusă  - articolele 5, 29, 37, 38, 84 din Codul de procedură penală al Federației Ruse

Literatură

• Contabilitate criminalistică: manual / S. P. Golubyatnikov. - M . : Literatură juridică, 1998. - S. 298 - 312. - 368 p. — ISBN 5-7260-0903-7 .
• Dubonosov E.S., Petrukhin A.A. Contabilitate judiciară: un curs de prelegeri. - M . : Knizhny Mir, 2005. - S. 108 - 121. - 197 p. — ISBN 5-8041-0192-7 .
• Dubonosov E. S. Contabilitate judiciara: Ghid educational si practic. - M . : Knizhny Mir, 2004. - S. 167 - 181. - 252 p. — ISBN 5-8041-0161-7 .
• Contabilitate judiciară / A. A. Tolkachenko. - M. : UNITI-DANA, 2005. - S. 153 -166. — 224 p. - ISBN 5-238-00929-1 .