Contabilitatea bancară ( contabilitatea în bănci ) este un sistem ordonat de colectare și rezumare a informațiilor despre proprietatea și obligațiile unei instituții de credit , operațiunile financiare și de afaceri ale acesteia .
Odată cu apariția banilor, a fost nevoie să-i schimbăm, să împrumuți (cu dobândă), să plătim. Astfel de operațiuni necesitau o evidență, atât în caz de uitare, cât și ca confirmare a unei datorii. Ceva despre operațiunile acelor timpuri străvechi poate fi învățat din discursurile retoriștilor – Demostene și Aristotel .
Mesele/schimbătoarele/băncile țineau registre de conturi. Hârtia (papyrusul) și pielea erau scumpe. Au încercat să țină înregistrări pe tablete. Adesea tabletele erau acoperite cu ceară.
Principala sursă despre drept, activitățile bancherilor și relațiile comerciale în secolul al IV-lea î.Hr. e. este considerat al XVII-lea discurs al „bancherului” (Trapedzitik) al lui Isocrate .
Bancherii romani se numeau Argentarii.
Argentarii (argentarii) - schimbători de bani și bancheri în Roma antică (Dicționar enciclopedic al lui Brockhaus și Efron). Romanii au căutat să aducă totul în cadrul legilor.
La Roma, mai multe cărți erau păstrate în bănci. Cartea principală a fost venituri-cheltuieli. Pentru conduita ei greșită, ar putea urma pedeapsa. În inventar au fost înregistrate și tranzacții comerciale . Datele grupate și fără erori au fost transferate în registrul principal de la adversar.
Dar băncile mai țineau o carte - cartea de contabilitate a tranzacțiilor cu clienții. În acesta s-au luat în considerare tranzacțiile și soldurile au fost afișate în contextul clienților.
Problemele de contabilitate trebuiau uneori reglementate chiar de Senatul Roman. Deci, cu privire la problema a ceea ce este mai important decât o înregistrare în Registrul general sau un document analitic (un jurnal cu evidența unei datorii pe un depozit), Senatul a decis că o înregistrare în Registrul general este mai importantă pentru un bancher. Cicero vorbește despre asta în discursul său (pentru Quintus Roscius, actor).
Trebuie remarcat faptul că băncile au fost angajate în operațiuni nu numai cu numerar, ci și cu plăți fără numerar. S-au deschis conturi pentru fiecare client (raport nominal). Soldul contului clientului a fost numit relicvă.
Cuvintele latine de contabilitate și-au găsit drumul în multe limbi ale lumii și sunt folosite în contabilitatea modernă. De exemplu, debet a fost folosit pentru a desemna datoria unui client. Acum îi numim debitorilor debitori. Conceptul de alfabet depositos - „are depozite”.
Sau, de exemplu, un sfat. Aviz (în italiană avviso) este o notificare privind schimbările în starea decontărilor reciproce transmisă de o contraparte către alta. În special termenul „A”. utilizat în practica bancară (conform TSB ). În același timp, este dat și un al doilea concept al termenului de sfat - o navă militară mică, relativ de mare viteză, folosită în unele flote străine (Franța, Italia, Spania) până la începutul secolului XX. pentru recunoaștere, precum și pentru serviciul de mesageri și diverse misiuni. Anterior, un sfat era înțeles ca o navă care naviga între insulele grecești, din Italia în Egipt și transporta corespondență și mesaje. Așa a „trecut” numele navei la avizul bancar. Ei bine, binecunoscutul cuvânt credit (din latină credit - crede el) - una dintre cele două fețe ale conturilor contabile (de obicei cea corectă) - indică în mod elocvent că datoriile băncii față de client se reflectă în împrumut.
Conform datelor disponibile acum, putem presupune că deja în Roma antică , contabilitatea era efectuată prin intrare dublă.
În general, contabilitatea bancară a evoluat odată cu dezvoltarea băncilor în sine și a băncilor. Istoria problemei (despre bănci și activitățile lor) poate fi judecată și din opere literare, de exemplu, din romanul lui A. Dumas „ Contele de Monte Cristo ”.
Pentru a evalua și compara afaceri, pentru a unifica procedurile în conformitate cu legea, dorim să obținem unificarea atât a procedurilor contabile, cât și a procedurilor de creditare și a regulilor contabile.
Ideea unui plan de conturi monoton a venit la diferiți oameni. Au fost făcute diverse propuneri.
În 1903, Ezhen Leothey a propus un plan de conturi și un bilanț, în care erau 4 secțiuni: „Capital”, „Rezerve”, „Numerar”, „Valori atrase și pasive”
Planul național de conturi din Germania a fost elaborat și implementat în 1937.
În ceea ce privește Rusia, schimbarea sistemului de credit al țării și înființarea ulterioară a Băncii de Stat și a sucursalelor sale în 1860 au dat un impuls dezvoltării creditului în Rusia și apariției societăților de credit.
Diversitatea operațiunilor bancare, noutatea lor pentru Rusia, cu deschiderea simultană a tuturor organizațiilor bancare în multe și diferite locuri din Rusia, a creat o nevoie de oameni care să fie serios familiarizați cu operațiunile bancare și contabilitatea bancară. Una dintre principalele forme de împrumut și operațiuni contabile a fost contabilitatea facturilor și a pasivelor - depozite și acte purtătoare de dobândă. De asemenea, la un moment dat, Banca de Stat a efectuat în mod activ operațiuni de schimb de bani de hârtie pentru o monedă de argint.
Au fost deschise articole din bilanţul Băncii de Stat şi au fost demarate cărţi privind necesitatea tranzacţiilor. De exemplu, în 1872 s-au deschis conturi în bilanţ pentru operaţiuni contabile cu căile ferate şi conturi speciale pentru împrumuturile deschise băncilor comerciale. Acestea erau operațiuni noi, deoarece până în anii 1860 nu existau practic organizații private de credit în Rusia. În Rusia au fost publicate publicații de specialitate pe această temă, literatură specială și materiale educaționale [1] .
Cu toate acestea, nu au existat destui contabili, iar nivelul calificărilor lor nu a îndeplinit întotdeauna cerințele actuale. După cum își amintește N.P. Polyansky, funcția de contabil a fost ocupată în biroul din Rybinsk, dar „s-a dovedit că nu putea decât să-și păstreze memorialul contabil. El știa bine treaba. De fiecare dată în timpul încheierii conturilor anuale, m-am așezat la biroul lui și l-am lăsat numai după ce i-am trimis o telegramă cu retragerea profitului sau pierderii "
Spre deosebire de vremurile noastre, în acele vremuri nu exista un „plan de conturi” aprobat. Toată lumea s-a descurcat cu numele conturilor și semnificația lor economică.
Revoluția a dus la o schimbare în sistemul contabil. Formal, noul guvern a proclamat respingerea banilor. Dar, cu toate acestea, banii (sau înlocuitorii lor - semne sovietice) era nevoie și de asemenea trebuiau luați în considerare atât în cadrul procesului bugetar, cât și în cadrul circulației monetare în sensul larg al cuvântului.
De exemplu, Lenin a insistat asupra abolirii complete a sistemului monetar.
Odată cu trecerea la NEP , Noua Politică Economică , reforma monetară din 1924, atât sistemul monetar al statului, cât și activitatea organizațiilor comerciale de credit au început să fie restabilite.
După reformă și în timpul acesteia s-au deschis bănci specializate (în 1921 a fost deschisă Banca de Stat), bănci cooperative și societăți de credit agricol.
Dintre lucrările acestei perioade, este interesantă publicația „Contabilitatea bancară” de Weizmann R. Ya. (M., Tsentrosoyuz, 1927).
De remarcat că atât tehnicile contabile, cât și cele bancare în această perioadă s-au bazat pe baze, reguli și metode binecunoscute pre-revoluționare.
Contabilitatea principală, adică înscrierea înregistrărilor în registrul general, controlul operațiunilor a fost efectuat de către departamentul principal de contabilitate. Se țineau cărți speciale separate în sectoare (departamente). De exemplu, o carte de cambii reduse sau bilete la ordin. Contabilitatea lor a fost efectuată într-o carte separată cu transferul datelor în registrul principal.
Reforma creditului 1930-32 a condus la o mai mare centralizare a resurselor de credit. Sarcina sa a fost să înlocuiască împrumuturile de mărfuri cu împrumuturile bancare, să centralizeze împrumuturile în Banca de Stat , Banca de Stat a URSS și să schimbe structura bancară.
Din mai 1932, finanțarea și împrumutul cheltuielilor de capital au început să fie efectuate de către patru bănci All-Union pentru investiții pe termen lung: Vsekobank, Prombank , Selkhozbank, Tsekombank . Centralizarea resurselor de credit si deplasarea acestora a necesitat in acelasi timp si centralizarea rapoartelor, formularelor si procedurilor.
Deoarece funcțiile de decontare, funcțiile de numerar și funcțiile de creditare pe termen scurt au fost transferate Băncii de Stat, aceasta a primit multe sucursale de la alte bănci și era banca principală, toate procedurile de contabilitate și raportare au devenit, de fapt, o treabă internă a Băncii de Stat.
Planul de Conturi și Regulile de Contabilitate și Contabilitate Operațională, aprobate de Banca de Stat, s-au aplicat tuturor sucursalelor acesteia. Un plan de conturi similar, dar oarecum diferit, și Regulile contabile erau în bănci specializate, cum ar fi Vnesheconombank .
Regulile erau stricte, bazate pe un sistem unificat de contabilitate a fondurilor publice.
Planul de conturi a apărut ulterior ca un singur sistem metodologic de contabilitate.
Sistemul, construit în anii 1930, a durat până la sfârșitul anilor 1980, înainte de apariția băncilor cooperative comerciale.
În perioada 1988-1989. se creează bănci de stat specializate - Zhilsotsbank, Agroprombank. Apariția unor noi entități precum societățile pe acțiuni, fermierii etc. subiecte ale relațiilor economice a condus la necesitatea modificării Planului de Conturi și a Regulilor. Și chiar procedura de trecere a fluxului de numerar, distribuția drepturilor și obligațiilor în băncile comerciale a început să difere de cele de stat.
Până la 1 ianuarie 1989, în țară erau 43 de bănci comerciale, iar la sfârșitul anului 1991 erau deja 1.357.
În conformitate cu legislația actuală, regulile pentru menținerea înregistrărilor contabile în bănci sunt stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse
În decembrie 1989 a fost adus un nou plan de conturi pentru băncile comerciale și cooperative (scrisoarea nr. 254). Filialele Băncii de Economii urmau să treacă la acest plan de conturi ulterior, de îndată ce erau gata.
Acest plan de conturi a durat până în 1998. Principalul său inconvenient a fost că nu putea reflecta acele operațiuni pe care băncile comerciale au început să le efectueze asupra operațiunilor nedesfășurate de Banca de Stat și o schimbare în structura entităților economice. De regulă, Regulile de ținere a contabilității și contabilitatea operațională anterioară s-au modificat în paralel cu Planul de conturi.
Din 01.01.2013 sunt în vigoare Regulile aprobate prin Regulamentul Băncii Rusiei nr. 385-P din 16.07.2012.
Din 2 aprilie 2017, Regulile aprobate prin Regulamentul Băncii Rusiei nr. 579-P din 27 februarie 2017 sunt în vigoare.
Existau reguli de contabilitate pentru tranzacțiile valutare.
Acum, Federația Rusă trece treptat la IFRS. Spre deosebire de standardele rusești, standardele internaționale de raportare financiară nu reglementează care ar trebui să fie planul de conturi.
Băncile comerciale sunt una dintre verigile centrale în sistemul structurilor pieței. Fiind organizații create pentru a atrage fonduri gratuite ale persoanelor juridice și fizice și a le redistribui, băncile contribuie la o utilizare mai eficientă a resurselor financiare și, în consecință, la dezvoltarea sectorului real al economiei . Contabilitatea într-o bancă comercială are o serie de caracteristici semnificative - atât în ceea ce privește natura operațiunilor reflectate în contabilitate , cât și în organizarea activității contabile, cât și în forma și conținutul documentației contabile și de raportare și, desigur, în înregistrări contabile de bază .
Contabilitatea bancară se caracterizează prin eficiența și unitatea formei de construcție. Acest lucru se manifestă prin faptul că toate operațiunile de decontare , creditare și alte operațiuni efectuate în bancă în timpul de funcționare , în aceeași zi, sunt reflectate în conturile personale ale contabilității analitice ale clienților și sunt controlate prin întocmirea bilanțului zilnic al institutia bancara. O singură formă de contabilitate pentru toate băncile creează posibilitatea analizei activităților bancare. Claritatea și eficiența contabilității bancare vă permite să monitorizați siguranța fondurilor , fluxul de numerar și starea decontării și a relațiilor de credit.
Planul de conturi este utilizat pentru a reflecta starea fondurilor proprii și împrumutate ale băncii și plasarea acestora în credit și alte operațiuni active. În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea în bănci, care este stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse , bilanţurile băncilor sunt construite. Planul de conturi, care stă la baza construirii bilanțurilor bancare, folosește principiile grupării conturilor în funcție de semne economice omogene de lichiditate, urgență, și asigură specificul informațiilor. Ea arată o tendință de scădere a lichidității elementelor de activ și o scădere a gradului de cerere de fonduri pe pasive.
Se folosesc datele bancare:
Contabilitatea bancară, fiind un fel de contabilitate , diferă semnificativ de contabilitatea altor entități comerciale . Totuși, subiectul, sarcinile, metodele contabile ( documentație , bilanț , înregistrare dublă , inventar ) sunt neschimbate și respectă cerințele legislației contabile.
Următoarele sunt cerințele pentru menținerea unui cont bancar:
Contabilitatea bancară organizată corect și competent vă permite să asigurați:
Planul de conturi pentru contabilitatea instituțiilor de credit și Regulile pentru menținerea contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse (denumite în continuare Reguli) au fost puse în aplicare prin Regulamentele Băncii Centrale a Federației Ruse nr. 302-p din 26 martie 2007. Planul de conturi al contabilității bancare este format din conturi de sold și în afara bilanțului:
Conturile planului de conturi sunt grupate în cinci capitole.
Bilanțuri ( Capitolul A ) - constă din șapte secțiuni:
De remarcat că, spre deosebire de planul de conturi comercial „obișnuit”, în fiecare secțiune a planului de conturi bancar există atât conturi active, cât și conturi pasive (alternativ). Totodată, în planul conturilor bancare s-a renunțat la utilizarea conturilor activ-pasive. În schimb, au fost introduse așa-numitele „conturi pereche”, care îndeplinesc funcțiile unui cont activ-pasiv. Două astfel de conturi (activ și pasiv) funcționează în loc de unul și au adesea același nume. Pentru conturile asociate, este oferit un mod special de operare. Anexa nr. 1 la Reguli conține o „Lista de conturi pereche pentru care soldul se poate schimba în sens invers”.
De exemplu:
Reguli pentru lucrul cu conturi asociate:
Nu este permisă formarea la sfârșitul zilei în contabilitate a unui sold debitor pe un cont pasiv sau a unui sold creditor pe un cont activ.
Este interesant de observat reflectarea „oglindă” a acelorași obiecte contabile în contabilitatea băncii și a clientului acesteia, de exemplu:
Deoarece conturile din capitolul B sunt în afara bilanţului, înregistrarea dublă nu are sens atunci când se generează înregistrări pentru ele . Cu toate acestea, Regulile împart în mod condiționat aceste conturi în conturi active și pasive în funcție de conținutul lor economic. Pentru a respecta principiul înregistrării duble, au fost introduse conturile în secțiunea 7:
Cu toate acestea, este posibilă și înregistrarea dublă a două conturi din capitolul B.
Planul de conturi al contabilității bancare este construit în așa fel încât conturile fiecăruia dintre cele cinci capitole ale planului să fie închise într-un bilanţ independent . Astfel, înregistrările (înregistrările) contabile în care corespund două conturi din capitole diferite sunt imposibile. Cu toate acestea, poate exista o anumită relație între bilanţurile diferitelor capitole, de exemplu:
În planul conturilor bancare se adoptă următoarea structură: capitole, secțiuni, subsecțiuni, conturi de ordinul întâi, conturi de ordinul doi. Numerele de cont bancar sintetice constau din cinci cifre:
de exemplu, 452 - împrumuturi acordate organizațiilor comerciale neguvernamentale (în secțiunea 4 „Operațiuni cu clienții”).
de exemplu 45207 - împrumuturi acordate organizațiilor comerciale nestatale pe o perioadă de 1 până la 3 ani.
Exemplul 2:
În ceea ce privește conturile bancare, există peste o mie de conturi sintetice. Cu toate acestea, înregistrările contabile între conturile sintetice de cinci cifre sunt efectuate numai în scopuri educaționale. Tranzacțiile reale de contabilitate bancară sunt efectuate între conturi personale de douăzeci de cifre. Anexa 1 la Reguli definește schema de desemnare și numerotare a conturilor personale bancare:
Pentru conturile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor băncii (Capitolul 7), este prevăzută o procedură specială de numerotare:
Semnele din numărul de cont personal sunt situate, începând cu prima cifră, în stânga. La efectuarea operațiunilor pe conturi în valută străină , precum și în metale prețioase , în contul personal din categoriile destinate codului valutar, sunt indicate codurile corespunzătoare prevăzute de Clasificatorul de monede din întreaga Rusie (OKV), pt. exemplu:
Aici este necesar să acordați atenție faptului că nu există o secțiune specială privind contabilitatea tranzacțiilor valutare în planul de conturi. Conturile in valuta se deschid pe aceleasi conturi de ordinul doi cu deschiderea de conturi personale separate in monedele respective.
Schema de desemnare a conturilor personale prezentată în Reguli presupune prezența (în a 9-a cifră a numărului de cont personal) a cifrei cheii de control (de protecție) . Procedura de calcul a cheii de control în numărul de cont personal este determinată de instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 8 septembrie 1997 nr. 515 [2] . Cheia de control este concepută pentru a controla corectitudinea numărului de cont personal la procesarea documentelor de decontare și plată. De exemplu, atunci când plătitorul generează un ordin de plată către destinatarul fondurilor, contabilul introduce manual numărul contului curent al destinatarului și al contului corespondent al băncii destinatarului din contractul de furnizare sau factura emisă de plătitor. În același timp, la introducerea unor numere de cont greoaie de douăzeci de cifre, sunt posibile erori tehnice. Prezența unei cifre de control în numărul de cont face posibilă detectarea unei astfel de erori în etapa formării documentului. (O astfel de oportunitate, de exemplu, este implementată de programul de contabilitate 1-C .)
Pentru a calcula cheia de control, se folosește o combinație de două detalii: numărul condiționat al instituției de credit (care sunt ultimele trei cifre ale codului de identificare a băncii BIC) și cifrele rămase ale contului personal. Cheia de control este calculată din aceste douăzeci și două de cifre în conformitate cu un anumit algoritm . În consecință, la verificarea corectitudinii înregistrării numărului de cont personal, conform unui algoritm similar (dar ținând cont de valoarea cheii), se calculează valoarea de control, care, dacă numărul de cont personal este corect, ar trebui să fie egal cu zero .
Literatură despre istoria băncilor:
Altă literatură: