Sistemul fiscal elvețian

Taxele în Elveția sunt percepute de Confederația Elvețiană , cantoane și municipalități .

Cadrul legal

Suveranitatea fiscală

Elveția este o republică federală , în care suveranitatea statelor sale constitutive (cantoane) este limitată de competențele enumerate delegate statului federal (Confederație) în conformitate cu constituția federală . În consecință, puterea inițială de a percepe impozite revine cantoanelor individuale din Elveția, în conformitate cu constituțiile lor. [1] În cadrul competențelor care le sunt delegate de legislația cantonală, municipalitățile pot percepe și impozite. Sfera de aplicare a acestor competențe variază de la canton la canton. [2] Deși cadrul formal pentru cele mai importante impozite cantonale directe a fost unificat prin Legea federală de armonizare a impozitelor din 1990, cantoanele (și, după caz, municipalitățile) rămân libere să își stabilească propriile cote de impozitare sau noi impozite, cu excepția obiectelor de impozitare deja impozitate în conformitate cu legea federală. [3]

Începând cu cel de-al Doilea Război Mondial, constituția federală permite Confederației să perceapă o serie de impozite, dintre care cele mai semnificative sunt impozitul pe venit , impozitul reținut la sursă și taxa pe valoarea adăugată . Cu toate acestea, Elveția este unică între statele suverane moderne prin faptul că puterea de a percepe aceste taxe este limitată în timp și în sfera de aplicare. [4] [5] Constituția stabilește un plafon pentru ratele impozitelor federale și face ca autoritatea fiscală federală să expire în 2020. Pentru extinderea acestor competențe este nevoie de o modificare constituțională, care trebuie aprobată prin referendum popular cu votul majorității populației și cantoanelor. Dacă reînnoirea nu este aprobată prin referendum (cum s-a întâmplat de șase ori din 1958), [5] Confederația ar putea fi dizolvată din lipsă de fonduri. Toate încercările de a ridica această restricție prin modificarea constituției pentru a crea un organism federal permanent împuternicit să perceapă taxe au fost înfrânte de parlament sau de cel puțin cinci ori prin vot popular, cel mai recent în 1991. [6]

Limitele constituționale ale impozitării

Constituția federală impune anumite restricții privind impozitarea la nivel federal, cantonal și municipal. În primul rând, prevede că nu pot fi percepute taxe decât în ​​cazurile prevăzute de legislația federală, cantonală sau municipală. [7] Deoarece legile la toate nivelurile pot fi supuse unui referendum popular, cotele de impozitare în Elveția sunt, în practică, stabilite direct de alegători folosind instrumentele democrației directe . [opt]

Potrivit constituției, impozitarea trebuie să fie de natură generală și egală și trebuie să fie proporțională cu capacitatea de plată a persoanei. [7] Curtea Supremă Federală a interpretat acest lucru ca o interdicție a impozitării regresive , [7] deși impozitele forfetare (impuse în mai multe cantoane) sunt considerate savanți constituționali ai dreptului fiscal. Mai mult, dubla impozitare în mai multe cantoane este interzisă constituțional, la fel ca și cota de impozitare confiscatoare. [7]

Impozite directe asupra persoanelor fizice

Toate persoanele cu reședința în Elveția sunt responsabile pentru impozitarea la nivel mondial a veniturilor și proprietății lor, cu excepția veniturilor și proprietăților din afaceri străine sau imobiliare [9] și în cazurile în care tratatele fiscale limitează dubla impozitare. În scopuri fiscale, rezidența poate apărea și dacă o persoană se află în Elveția timp de 30 de zile sau 90 de zile dacă nu lucrează. [10] În plus, nerezidenții sunt impozitați pe anumite active elvețiene sau pe venituri din anumite surse elvețiene, cum ar fi bunuri imobiliare , afaceri permanente sau pensii. [11] Veniturile și activele soților sunt puse în comun și impozitate în comun, dar la o rată mai mică pentru a compensa efectul progresiei fiscale. [12]

Impozitul pe venit

Confederația și cantoanele percep fie un impozit pe venit progresiv, fie proporțional pe venitul personal . Impozitul pe venit este perceput ca impozit pe salarii pentru lucrătorii străini nepermanenți (C), [12] și ca impozit reținut la sursă pentru anumiți rezidenți temporari, cum ar fi muzicienii străini care concertează în Elveția.

Venitul impozabil include toate fondurile primite de o persoană din toate sursele, în principiu fără a deduce pierderi sau cheltuieli, [13] și inclusiv valoarea de închiriere a casei în care locuiește proprietarul acesteia. [14] Cu toate acestea, câștigurile de capital din proprietatea privată (de exemplu, profiturile din vânzarea de acțiuni) nu sunt impozitate, cu excepția cazului în care cantoanele percep un impozit pe câștigurile de capital asupra bunurilor imobiliare. [15] Anumite cheltuieli sunt, de asemenea, deductibile. Acestea includ plăți de asigurări sociale sau de fonduri de pensii, [16] cheltuieli legate de venituri (cum ar fi cheltuielile cu forța de muncă și cheltuielile imobiliare) și pensia alimentară . [17] Darurile și moștenirile sunt, de asemenea, scutite de impozitul pe venit, dar supuse unor impozite cantonale separate. [13]

Străinii care nu lucrează și rezidenți în Elveția pot alege să plătească un impozit forfetar în locul impozitului pe venit obișnuit. Acest impozit, care este de obicei mult mai mic decât impozitul pe venit obișnuit, este perceput nominal asupra cheltuielilor de trai ale contribuabilului, dar în practică (care variază în funcție de canton) de cinci ori chiria contribuabilului este de obicei folosită ca bază pentru impozitarea sumei forfetare. [18] Această opțiune contribuie la statutul Elveției de paradis fiscal și încurajează mulți străini bogați să locuiască în Elveția.

În 2011, impozitul federal pe venit a variat de la o categorie de 1% (pentru contribuabilii singuri) și 0,77% (pentru contribuabilii căsătoriți) până la o cotă maximă de 11,5%. Persoanele fizice care câștigă mai puțin de 13.600 CHF și cuplurile care câștigă mai puțin de 27.000 CHF sunt scutite de impozit. La nivel cantonal, cotele de impozitare variază foarte mult, Obwalden a adoptat un impozit unic de 1,8% pe toate veniturile personale după un referendum cantonal din 2007. În majoritatea cantoanelor, cota este proporțională, cota maximă la Berna este de 6,5%, la Zurich  - 13%, iar la Geneva  - 17,58-,76% (în funcție de modul în care se percepe impozitul - separat sau în comun). [19] [20]

Impozitul pe avere

Un impozit proporțional pe avere, cuprins între 0,3 și 0,5 la sută [21] , este perceput de cantoane asupra activelor nete ale persoanelor fizice. Impozitul se percepe asupra valorii tuturor activelor (cum ar fi imobile, acțiuni sau fonduri) după deducerea oricăror datorii. [22]

Impozite pe canton

Total impozite federale, cantonale, municipale și ecleziastice în capitala cantonale pentru diverse venituri brute, în franci elvețieni (2014) [23]
venit pe persoană Venitul unui cuplu căsătorit cu 2 copii
Cantoanele 20 000 40 000 60 000 80 000 100.000 200 000 500 000 20 000 40 000 60 000 80 000 100.000 200 000 500 000
Zurich 477 2149 4577 7629 11 018 31 411 108 877 48 85 1092 2791 4882 20 624 90 318
Berna 511 3847 7567 11 369 15 483 39 496 120 369 0 0 1756 5336 8517 28 806 106 809
Lucernă 278 3025 6170 9370 12 552 29 586 87 002 cincizeci cincizeci 1319 3634 6331 22 204 79 707
Uri 266 2944 5367 8001 10 589 23 817 64 149 100 100 1545 4193 6752 19 303 59 634
Schwyz 545 1952 3862 6120 8583 21 211 57 276 0 54 1125 2619 4024 15 761 53 702
obwalden 340 2596 5042 7502 9907 22 029 58 451 0 0 1604 4199 6523 18 578 54 999
Nidwalden 361 2530 5137 7905 10 709 25 455 65 696 cincizeci cincizeci 812 2756 5196 19 159 62 707
Glarus 581 2837 5572 8874 12 164 30 297 94 726 0 357 2361 4390 6793 23 237 81 708
Zug 148 1049 2197 3586 5729 19 488 51 434 0 0 0 359 1059 6943 45 645
Fribourg 601 3372 6893 10 986 15443 40 909 111 188 0 124 1406 3633 6242 27 191 105 740
Solothurn 803 3707 7479 11 546 15 770 39 274 108 967 80 375 2921 5364 8672 29 143 101 170
Basel-Stadt 0 2770 7034 11 322 15 586 37 075 110 510 0 0 0 2987 7251 28 739 93 319
Basel Land 0 2617 6498 10 917 15 667 41 732 124 296 0 0 0 2534 6180 28 722 107 828
Schaffhausen 569 2970 6180 9961 14 150 36 512 97 717 60 90 1863 4280 6645 25 079 93 525
Appenzell-Auserrhoden 697 3161 6249 9809 13 503 33 396 89 536 0 409 2739 5075 7664 26 582 86 494
Appenzell-Innerrhoden 629 2601 4993 7525 10 308 24 883 64 824 0 480 1670 3155 5392 19 336 62 455
St. Gallen 376 3141 7102 11 475 16 116 39 961 106 857 0 0 1015 3622 6531 28 108 99 717
Graubünden 22 2251 5403 8962 12 585 32 274 93 439 0 0 390 2691 5204 22 378 82 271
Aargau 0 2375 5722 9283 13 004 32 960 98 249 0 122 1283 3237 5839 23 388 85 035
Thurgau 179 2807 6043 9344 12 704 31 388 91 205 0 0 683 3109 5747 22 647 80 293
Ticino 307 1998 5295 9065 13 138 35 748 110 578 40 40 721 1841 4189 24 016 99 484
În 0 2020 7713 11 754 16 027 41 897 131 490 0 0 630 3930 9068 27 754 110 347
Valais 34 2757 5718 9572 13 876 40 477 111 349 34 34 477 2362 4104 22 601 94 233
Neuchâtel 474 3631 7944 12 388 17 002 43 531 116 508 0 350 2447 6270 9516 32 577 111 752
Geneva 25 1969 5788 10 398 15 103 39 708 123 070 25 25 25 348 3093 24 145 98 891
Yura 479 3380 7175 11 817 16 441 42 682 125 006 0 0 1616 4710 8593 30 506 110 001
Doar taxe federale 0 133 432 936 1838 9976 45 268 0 0 0 0 87 6002 40 842

Impozitarea companiilor

Elveția are un sistem „clasic” de impozitare a corporațiilor , prin care o corporație și proprietarii sau acționarii săi sunt impozitați separat, ceea ce duce la dubla impozitare economică . Toate subiectele de drept sunt supuse impozitării profiturilor și a capitalului, cu excepția organizațiilor caritabile. [24] Obligația fiscală apare dacă sediul legal sau conducerea efectivă a corporației se află în Elveția. [25] Dacă societățile nerezidente au surse de venit elvețiene, cum ar fi afaceri sau proprietăți imobiliare, acestea sunt, de asemenea, supuse impozitării. [25] În schimb, ca măsură unilaterală de limitare a dublei impuneri, profiturile din afaceri străine sau din imobile sunt scutite de impozitare. [25]

Impozitul pe venit

Confederația (la aceeași cotă de 8,5%) și cantoanele (la rate diferite) percep un impozit pe profit proporțional sau progresiv. Impozitul se calculează pe baza venitului net reflectat în contul de profit și pierdere al societății, ajustat în scopuri fiscale. [25] De exemplu, cheltuielile care nu au un motiv de afaceri, cum ar fi amortizarea excesivă , angajamentele sau rezervele și dividendele deghizate sunt impozitate ca venit. [26]

O serie de prevederi limitează dubla impozitare a profiturilor la nivel corporativ și contribuie la statutul de paradis fiscal al Elveției. În primul rând, „exceptarea de participare” se acordă companiilor care dețin 20 la sută sau mai mult din acțiunile altor companii; valoarea impozitului pe venitul relevant se reduce proporțional cu procentul de acțiuni deținute de aceștia. [27] Numai la nivel cantonal „privilegiul deținerii” se aplică societăților holding pure . Sunt scutiți de impozitul cantonal pe profit. [27] Mai mult, dreptul cantonal acordă un „privilegiu de domiciliu” companiilor care sunt administrate doar în Elveția, dar care desfășoară afaceri în străinătate, inclusiv companii-fich . [28] Canoanele impozitează doar aproximativ 10% din profiturile globale ale unor astfel de companii. [28]

Impozitul pe capital

Un impozit proporțional este perceput de cantoane (la rate diferite) asupra capitalului propriu al companiilor. [29] Societățile cu capital redus sunt impozitate, în plus, pe pasivele care îndeplinesc funcția de capital propriu. De asemenea, înseamnă că datoriile plătite pentru astfel de obligații nu pot fi deduse în scopul impozitului pe venit și sunt supuse impozitului federal reținut la sursă. [treizeci]

Alte taxe federale

Taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată (TVA; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajoutée / Imposta sul valore aggiunto) este una dintre principalele surse de finanțare pentru Confederație. Este percepută la o rată de 7,7% pentru majoritatea schimburilor comerciale de bunuri și servicii. Unele tipuri de schimburi fac obiectul unui TVA redus de 2,5%:

Pentru afacerile hoteliere se aplică o rată specială de 3,7%. [31] Alte tipuri de schimburi, inclusiv schimbul de servicii medicale, educaționale și culturale, nu sunt impozitate, la fel ca și furnizarea de bunuri și servicii în străinătate. [32] Partea care furnizează serviciul sau furnizează bunul este responsabilă pentru plata TVA, dar taxa este de obicei transferată cumpărătorului ca parte a prețului. [33]

În 2014, veniturile totale din TVA au fost de aproape 11 miliarde CHF (la scară scurtă) din vânzări taxabile de 866 miliarde CHF. În 2013, veniturile și vânzările au fost de 10,3 miliarde de franci elvețieni, respectiv 858 de miliarde de franci. [34]

Impozit federal reținut la sursă

O taxă federală reținută la sursă (Verrechnungssteuer/impôt anticipé/Imposta preventiva) este percepută asupra anumitor tipuri de venituri, în special dividendele, dobânzile la împrumuturile bancare și obligațiunile , veniturile din lichidare , câștigurile la loterie și plățile de la companiile de asigurări și fondurile de pensii private. [35] Debitorul acestor plăți este responsabil pentru plata impozitului; acesta trebuie să plătească creditorului numai suma netă. [36] Cota de impozitare este de 35% pentru veniturile din capitalul mobil și câștigurile la loterie de 1 milion de franci sau mai mult, 15% pentru anuități și pensii și 8% pentru alte beneficii de asigurare. [37]

Pentru creditorii cu domiciliul în Elveția, impozitul reținut la sursă este doar un mijloc de asigurare a plății impozitului pe venit sau pe profit, de la care creditorul poate apoi să rețină suma deja reținută sau să ceară restituirea acesteia. [38] Același lucru este valabil și pentru creditorii străini, în măsura în care acest lucru este prevăzut în tratatul fiscal. [39] Alți creditori străini nu au dreptul la rambursare; în privința acestora, impozitul reținut la sursă este un impozit real.

Taxe de timbru

Taxele de timbru sunt un grup de taxe federale percepute pe anumite tranzacții comerciale. Numele este anacronic și datează de pe vremea când astfel de taxe erau percepute cu timbre fizice . [40] O taxă de emisie (Emissionssteuer / Tassa di emissione) este percepută la emiterea anumitor titluri de valoare , cum ar fi acțiuni și obligațiuni . Se fac excepții, în special, pentru titlurile de valoare emise în cursul unei reorganizări comerciale, iar primul milion de franci elvețieni de fonduri strânse sunt efectiv scutite de impozitare. [41] Taxa este de unu la sută din fondurile atrase și este plătită de emitent. [42] Tranzacționarea cu societăți fictive (Mantelhandel) este, de asemenea, supusă taxei de emisiune. [43]

O taxă de transfer de valori mobiliare (Umsatzsteuer/Imposta sulla cifra d'affari) este percepută la tranzacționarea anumitor valori mobiliare de către anumiți comercianți calificați (Effektenhändler; în principal brokerii de valori și marile companii holding). Taxa este de 0,15 sau 0,3%, în funcție de tranzacționarea cu titluri elvețiene sau străine. [44] În cele din urmă, pentru anumite prime de asigurare se percepe un impozit pe primele de asigurare de 5 sau 2,5 la sută . [45]

Taxe vamale

Confederația poate percepe taxe vamale și alte taxe pentru circulația transfrontalieră a mărfurilor care intră pe teritoriul vamal al Elveției. Tarifele sunt aproape exclusiv bazate pe greutate (de exemplu, CHF X per 100 kg brut). Veniturile din taxe vamale merg către trezoreria federală și s-au ridicat în 2016 la aproximativ 1,13 miliarde de franci elvețieni. [37]

Taxa de cazino

După eliminarea interdicției cazinourilor din Constituție în 1993, Confederația a câștigat dreptul de a percepe un impozit special pe veniturile din cazinouri. Impozitul nu poate depăși 80% din venitul brut din jocuri de noroc și este direcționat către fondul AHV/IV. [37]

Baremele de impozitare

Grand Casinos , care dețin o concesiune de tip A: pariuri nelimitate, jocuri de masă și aparate de slot nelimitate. În prezent există 8 cazinouri Grand. Cota de bază a impozitului este de 40% pe primele 10 milioane CHF din veniturile brute din jocuri de noroc. Pentru fiecare milion suplimentar, cota de impozitare crește cu 0,5 la sută până când ajunge la o cotă maximă de 80 la sută. [37]

Cazinouri cu concesiune de tip B: pariuri limitate, selecție limitată de jocuri de masă și număr limitat de aparate de slot. În prezent există 13 cazinouri. Cota de bază a impozitului este de 40% pe primele 10 milioane CHF din veniturile brute din jocuri de noroc. Pentru fiecare milion suplimentar, cota de impozitare este majorată cu 0,5 la sută, până la o cotă maximă de 80 la sută. [37]

Taxe speciale pe consum

Confederația percepe taxe speciale de consum la importul sau producția de tutun, bere, ulei mineral, automobile și băuturi alcoolice. [37]

Taxa de scutire militară

Fiecare elvețian este obligat să efectueze serviciul militar (art. 59 alin. 1 Cst). Oricine, din orice motiv, nu este în măsură (în totalitate sau în parte) să-și îndeplinească personal această obligație, în timp ce îndeplinește serviciul militar sau civil, trebuie să plătească o taxă pentru scutirea de la serviciul militar.

Taxa de scutire de impozit este de 3 franci elvețieni la 100 de franci elvețieni de venit impozabil, dar nu mai puțin de 400 de franci elvețieni. Cu toate acestea, scade în funcție de numărul total de zile de serviciu încheiate până la sfârșitul anului respectiv. Reducerea este de o zecime pentru 50-99 de zile de serviciu militar (75-149 de zile de serviciu public), plus încă o zecime pentru fiecare 50 de zile suplimentare de serviciu militar (75 de zile de serviciu public) sau o fracțiune din aceasta.

O evaluare a taxei de scutire se efectuează anual, de obicei în anul următor celui în cauză. Doar cei care au îndeplinit numărul total de zile de serviciu obligatoriu au dreptul la rambursarea taxei de scutire a serviciilor plătite. În 2016, veniturile din impozitele pentru scutiri militare au fost de aproximativ 174 milioane CHF. [37]

Alte taxe cantonale

Pe lângă taxele de mai sus, cantoanele pot introduce altele. Mai multe cantoane percep o taxă de succesiune (Erbschaftssteuer / Imposta di successione) și o taxă de donație (Schenkungssteuer / Imposta di donazione), deși există o tendință spre eliminarea acestora. [46] În plus, conform dreptului federal, cantoanele sunt obligate să perceapă un impozit pe venitul din vânzarea de bunuri imobiliare (Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les gains immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari). [47] Majoritatea percep, de asemenea, o taxă pe valoarea bunurilor imobiliare vândute (Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione) pentru a descuraja speculațiile imobiliare . [48] ​​​​De asemenea, sunt adesea percepute taxe și proprietarilor de câini și mașini, [49] la loterie, la vânzarea biletelor la distracție publică sau la înnoptările în anumite destinații turistice. [cincizeci]

Taxa de cazino

Toate cantoanele în care cazinourile au o concesiune de tip B și-au modificat legile fiscale și au introdus o taxă pe venitul brut din jocurile de noroc al cazinoului. Acest impozit nu poate depăși 40 la sută din totalul impozitului pe cazinou plătit Confederației.

Cote de impozitare și statistici

În 2016, în Elveția s-au încasat în jur de 183 de miliarde de franci elvețieni sub formă de taxe, dintre care 65,5 miliarde au fost colectate de Confederație, 46 de miliarde de cantoane, 28 de miliarde de municipalități și 45 de miliarde de contribuții la asigurările sociale. [51] În 2016, rata generală de impozitare a fost de 27,8% din PIB . [51] Cota efectivă de impozitare individuală variază considerabil în funcție de canton și municipalitate de reședință. De exemplu, în 2006, companiile supuse impozitului obișnuit plăteau între 13 și 25 la sută din impozitul pe venit, în timp ce cotele maxime de impozitare individuale în orașele mari variau de la 12,3 la sută în cantonul Zug la 32,3 la sută în cantonul Jura. [52]

Evaziune fiscală

În funcție de natura impozitului în cauză, infracțiunile legate de neplata impozitelor sunt reglementate de legile cantonale și federale în moduri semnificativ diferite. [53] Cu toate acestea, legile fac distincție între evaziunea fiscală și frauda fiscală . [54] Prima este clasificată drept contravenție (Übertretung/încălcare) și se pedepsește cu amendă cuprinsă între 33% și 300% din valoarea evaziunii fiscale. [55] Frauda fiscală are loc dacă evaziunea fiscală este săvârșită prin folosirea de documente false în scopuri frauduloase, ceea ce constituie infracțiune (Vergehen / infracțiune) și se pedepsește cu închisoare suplimentară de până la trei ani sau cu amendă suplimentară de până la 30.000 de franci elvețieni. . [56] [57]

Vezi și

  • Securitatea socială în Elveția

Note

  1. ↑ Locher, 49.
  2. ↑ Locher, 50.
  3. ↑ Locher, 89 și urm.
  4. ↑ Linder, 263.
  5. ↑ 1 2 Locher, 47 și urm.
  6. ↑ Locher, 46.
  7. ↑ 1 2 3 4 Amon, 26.
  8. ↑ Linder, 161 și 263.
  9. ↑ Amon, 61.
  10. ↑ Amon, 33.
  11. ↑ Amon, 34.
  12. ↑ 1 2 Amon, 65.
  13. ↑ 1 2 Amon, 35.
  14. ↑ Amon, 52.
  15. ↑ Amon, 40.
  16. ↑ Amon, 46.
  17. ↑ Amon, 58.
  18. ↑ Amon, 59.
  19. ↑ Elveția cote de impozitare pe câștiguri de capital și impozit pe venitul proprietății . globalpropertyguide.com . Preluat: 29 iulie 2016.
  20. ↑ Obwalden votează pentru taxa forfetară - SWI . Swissinfo.ch (16 decembrie 2007). Preluat: 29 iulie 2016.
  21. ↑ Mäusli-Allenspach, 149.
  22. ↑ Mausli-Allenspach, 145.
  23. ↑ Belastung des Bruttoarbeitseinkommens durch Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern nach Steuersubjekt und Kantonshauptorte . Oficiul Federal de Statistică Elvețian (4 martie 2016).
  24. ↑ Amon, 69 de ani.
  25. ↑ 1 2 3 4 Amonn, 70.
  26. ↑ Amon, 71.
  27. ↑ 1 2 Amon, 76.
  28. ↑ 1 2 Amon, 79.
  29. ↑ Amon, 80.
  30. ↑ Amon, 81.
  31. ↑ Amon, 179.
  32. ↑ Amon, 172.
  33. ↑ Amon, 169.
  34. ↑ Mehrwertsteuer nach Wirtschaftssektoren . Oficiul Federal de Statistică Elvețian (12 iunie 2016).
  35. ↑ Amon, 86.
  36. ↑ Amon, 89.
  37. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Sistemul fiscal elvețian . www.eda.admin.ch _
  38. ↑ Amon, 91.
  39. ↑ Amon, 92.
  40. ↑ Mausli-Allenspach, 325.
  41. ↑ Amonn, 93 și urm.
  42. ↑ Amon, 96.
  43. ↑ Amon, 94.
  44. ↑ Amonn, 98 și urm.
  45. ↑ Mäusli-Allenspach, 360 și urm.
  46. ↑ Locher, 205.
  47. ↑ Locher, 188.
  48. ↑ Locher, 204.
  49. ↑ Locher, 223.
  50. ↑ Locher, 225.
  51. ↑ 12 Statistik, Bundesamt für . Steuern und Einnahmen  (germană) . Preluat la 1 septembrie 2018.
  52. ↑ Elveția - Taxe și Contabilitate . profiluri de țară . Federația Asociațiilor de Comerț Internațional. Consultat la 16 august 2008. Arhivat din original la 18 octombrie 2008.
  53. ↑ Locher, 357.
  54. ↑ Locher, 363.
  55. ↑ Locher, 373; vezi art. 175 din Legea privind impozitul direct federal.
  56. ↑ Locher, 372; vezi art. 186 din Legea privind impozitul direct federal.
  57. ↑ Locher, 364.

Literatură

  • Amon, Tony. Repetitorium zum Steuerrecht: [ germană. ] . — al 3-lea. - Berna : Haupt, 2008. - ISBN 978-3-258-07124-4 .
  • Locher, Peter. System des schweizerischen Steuerrechts: [ germană. ]  / Peter Locher, Blumenstein, Ernst. — al 6-lea. - Zürich: Schulthess, 2002. - ISBN 3-7255-4342-9 .
  • Mausli-Allenspach, Peter. Das schweizerische Steuerrecht: Ein Grundriss mit Beispielen: [ Germană. ]  / Peter Mäusli-Allenspach, Oertli, Mathias. — al 4-lea. - Berna : Cosmos, 2006. - ISBN 3-85621-171-3 .
  • Linder, Wolf. Schweizerische Demokratie: Institutionen, Prozesse, Perspektiven: [ germană. ] . — al 2-lea. - Berna : Haupt, 2005. - ISBN 978-3-258-06842-8 .

Link -uri