IAS 12

IFRS (IAS) 12 „Impozite pe venit” este un standard internațional de raportare financiară care este utilizat pentru a contabiliza consecințele fiscale curente și viitoare [1] și intră în vigoare de la 01/01/1981, astfel cum a fost modificat la 01/01/1998 [2 ] , introdus în acțiune pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 noiembrie 2011 Nr. 160n [3] .

Definiții

Impozit curent - valoarea impozitului pe venit de plătit (rambursabil) pentru profitul impozabil (pierderea luată în considerare pentru impozitare) pentru perioada respectivă. Impozitul curent pentru perioadele curente și anterioare este recunoscut ca o datorie egală cu suma neachitată. Dacă suma deja plătită depășește suma datorată pentru acele perioade, diferența este recunoscută ca activ.

Profitul financiar este profitul sau pierderea pentru perioada înainte de deducerea cheltuielilor cu impozitul.

Profitul impozabil (pierderea luată în considerare pentru impozitare) este suma profitului (pierderii) aferente perioadei, determinată în conformitate cu regulile stabilite de organele fiscale, pentru care se plătește (rambursat) impozitul pe venit.

Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este suma atribuită unui activ sau unei datorii în scopuri fiscale.

Diferențele permanente apar atunci când anumite elemente din contul de profit și pierdere și alte rezultate globale nu sunt impozabile sau deductibile în scopuri fiscale.

Diferențele temporare (VR) sunt diferențele dintre valoarea contabilă (BC) a unui activ sau pasiv și baza fiscală (NB):

• VR impozabilă dă naștere unor sume impozabile în determinarea profitului impozabil în viitor, atunci când valoarea contabilă a activului sau datoriei este decontată sau recuperată (ITD)
• BP deductibile , conduc la deduceri la determinarea profitului impozabil amânat atunci când valoarea contabilă a activului sau datoriei este decontată sau recuperată (ITA) [4] .

Exemple de diferențe între regulile fiscale și principiile contabilității financiare pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor:

• contabilizarea veniturilor și cheltuielilor pe baza metodei de numerar pentru contabilitatea fiscală și a metodei de angajamente pentru contabilitate
• diferența dintre cota de impozitare și cota contabilă la calculul amortizarii
• costurile de dezvoltare pot fi capitalizate și amortizate în perioade viitoare, dar deductibile pentru a determina profitul impozabil în perioada în care sunt suportate
• activele sunt reevaluate fără ajustare fiscală.

Datoriile privind impozitul amânat sunt sume ale impozitului pe venit de plătit în perioade viitoare în legătură cu diferențele temporare impozabile:

VR pozitiv (BS - NB) x cota de impozitare .

Creantele privind impozitul amânat sunt sume ale impozitului pe venit ( VR negativ (BS - NB) x rata de impozitare ) care pot fi recuperate în perioadele viitoare din cauza:

• VR deductibil
• reportarea pierderilor fiscale neutilizate
• reportarea creditelor fiscale neutilizate [5] .

SHE/IT Recunoaștere

O datorie privind impozitul amânat ( DTT ) este recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care rezultă din:

• fond comercial (fondul comercial are o bază de impozitare zero, rezultând VR impozabilă)
• recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care:

• nu este o combinare de afaceri
• la momentul tranzacției nu afectează nici profitul financiar, nici profitul impozabil (pierderea fiscală).

La o combinare de întreprinderi, activele nete sunt reevaluate la valoarea justă și baza lor fiscală rămâne aceeași, prin urmare apar diferențe temporare pentru care este recunoscut impozitul amânat.

Un activ de impozit amânat ( DTA ) este recunoscut pentru toate diferențele temporare deductibile în măsura în care este probabil ca profit impozabil să fie disponibil față de care diferența temporară deductibilă poate fi utilizată, cu excepția cazului în care creanța de impozit amânat provine din recunoașterea inițială a unui activ. sau răspundere într-o tranzacție care:

• nu este o combinare de afaceri
• la momentul tranzacției nu afectează nici profitul financiar, nici profitul impozabil (pierderea fiscală) [6] .

ITHA este recunoscută pentru pierderile fiscale neutilizate și creditele fiscale neutilizate reportate în măsura în care este probabil ca entitatea să aibă profituri impozabile viitoare față de care să poată fi utilizate acele pierderi fiscale neutilizate și credite fiscale neutilizate. SHE/IT sunt calculate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice în perioada în care activul este realizat sau datoria este decontată, pe baza ratelor de impozitare care sunt în vigoare la data de raportare [7] .

SHE/IT nu sunt actualizate, iar valoarea contabilă a SHE/IT se poate modifica ca urmare [6] :

• modificări ale cotei de impozitare sau ale legilor fiscale
• reevaluarea recuperabilității SHE
• modificări ale metodei preconizate de recuperare a activului.

Impozitul curent și amânat este debitat sau creditat direct în capitalurile proprii atunci când:

• modificarea valorii contabile care rezultă din reevaluarea imobilizărilor corporale
• ajustări ale soldului de deschidere al rezultatului reportat care rezultă dintr-o modificare a politicii contabile aplicată retroactiv sau din corectarea unei erori
• diferențele de schimb valutar care decurg din retratarea situațiilor financiare ale unei companii străine
• recunoașterea inițială a unei componente a capitalurilor proprii într-un instrument financiar compus [6] .

Dezvăluire

Principalele componente ale cheltuielilor cu impozitul pe profit sunt prezentate separat [6] :

• cheltuieli cu impozitul curent (venituri)
• ajustări fiscale curente din perioada anterioară recunoscute în perioada respectivă
• valoarea cheltuielilor (veniturii) cu impozitul amânat asociată cu modificările ratelor de impozitare sau introducerea de noi impozite
• valoarea beneficiului care rezultă dintr-o pierdere fiscală nerecunoscută anterior, un credit fiscal sau o diferență temporară din perioada anterioară care este utilizată pentru a reduce impozitul curent/cheltuiala cu impozitul amânat
• cheltuială cu impozitul amânat care rezultă din anularea sau anularea unei anulări anterioare a SHE care rezultă din revizuirea valorii contabile a SHE la fiecare dată de raportare
• valoarea cheltuielilor cu impozitul (rambursarea impozitului) aferentă acelor modificări ale politicilor contabile și erorilor care sunt incluse în calcule la determinarea profitului sau pierderii pentru perioada respectivă
• suma totală a impozitului curent și amânat aferent elementelor care sunt debitate sau creditate în capitalurile proprii
• explicația relației dintre cheltuiala fiscală (venitul) și câștigul financiar
• explicația modificărilor cotelor de impozitare aplicabile în comparație cu perioada contabilă anterioară
• valoarea diferențelor temporare deductibile, a pierderilor fiscale neutilizate și a creditelor pentru care nu sunt recunoscute creanțe fiscale în situația poziției financiare
• valoarea cumulată a diferențelor temporare aferente investițiilor în filiale, asociate sau asocieri în participație pentru care nu a fost recunoscută nicio datorie privind impozitul amânat
• sumele OHA și ONO recunoscute în situația poziției financiare și în contul de profit și pierdere
• cheltuieli cu impozitele aferente operațiunilor întrerupte.

Note

1. ↑ Ernst & Young. Aplicarea IFRS 2011 în 3 părți // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte. IFRS în buzunar . - 2015. - S. 80-82 . Arhivat din original pe 22 noiembrie 2015.
3. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse. IAS 12 Impozite pe profit . Arhivat din original pe 4 martie 2016.
4. ↑ Jurnalul IFRS. IFRS (IAS) 12 „Impozite pe venit”  // Editura Metodologie. Arhivat din original pe 12 ianuarie 2016.
5. ↑ TACIS. Beneficii conform IAS 12 Impozite pe venit . - 2012. - S. 8 . Arhivat din original pe 5 martie 2016.
6. ↑ 1 2 3 4 PwC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 277-291 . Arhivat din original pe 21 ianuarie 2022.
7. ↑ KPMG. IFRS: punctul de vedere al KPMG. Ghid practic pentru standardele internaționale de raportare financiară, elaborat de KPMG. - M. : Editura Alpina, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .