IFRS 2 „Plăți pe bază de acțiuni” este un standard internațional de raportare financiară care este în vigoare din 01.01.2005 [1] , în Rusia a fost pus în vigoare pentru aplicare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.11.2011 Nr 160n [2] .
O opțiune este un contract care dă titularului dreptul, dar nu dă naștere unei obligații, de a subscrie acțiunilor societății la un preț fix (sau determinabil) într-o perioadă de timp determinată [3] .
Data acordului de opțiune - data la care părțile au convenit asupra condițiilor opțiunii. În cazul în care un acord pentru o tranzacție care implică o plată bazată pe acțiuni este supus aprobării acționarilor, atunci data unui astfel de acord de capitaluri proprii este data la care acordul este aprobat [3] .
Un instrument de capitaluri proprii este orice contract care dovedește dreptul la un interes rezidual în activele unei companii după deducerea tuturor datoriilor acesteia.
perioada de maturizare - perioada în care trebuie îndeplinite toate condițiile stipulate în contractul de instrumente de capitaluri proprii referitoare la atribuirea drepturilor de capital propriu.
data de maturizare este data la care drepturile de capital propriu devin garantate . În cadrul unui acord de opțiune, dreptul unui angajat de a primi un instrument de capitaluri proprii este convertit într-un drept garantat dacă angajatul îndeplinește oricare dintre condițiile convenite pentru intrarea în drepturi de capital propriu [3] .
Toate plățile pe bază de acțiuni sunt recunoscute în situațiile financiare pe baza de angajamente ca [4] :
Toate plățile pe bază de acțiuni sunt măsurate la valoarea justă. O plată pe bază de acțiuni decontată în capitaluri proprii în tranzacțiile cu angajați sau alte persoane care prestează servicii similare este evaluată la valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii acordate la data acordului de grant, precum și în tranzacțiile cu terți (neangajați) , cu excepția cazului în care există o estimare fiabilă a valorii juste a bunurilor/serviciilor primite. O plată pe bază de acțiuni cu decontare a capitalurilor proprii pentru tranzacțiile cu terți (nu angajații companiei) este măsurată la valoarea justă a bunurilor/serviciilor primite la data la care acestea sunt primite, dacă există o estimare fiabilă a valorii juste a bunurile/serviciile primite [3] .
Costurile de tranzacție bazate pe acțiuni sunt recunoscute pe bază de angajamente în perioadele relevante [5] :
Valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii este valoarea lor de piață, dacă este disponibilă. Formula de calcul a costurilor opțiunilor prezentate (cumulativ la sfârșitul perioadei de raportare) [6] :
C \u003d N * H * P * T,
unde C este suma cheltuielilor, N este numărul de angajați, H este numărul de opțiuni pentru fiecare angajat, P este prețul de piață al opțiunii la data acordului, T este cota de timp în perioada așteptată pentru acordarea dreptului
Contabilitatea acordării de opțiuni în condițiile anumitor indicatori de performanță depinde dacă acel indicator de performanță este sau nu un parametru de piață. Parametrii de piață sunt indicatori care se află în afara controlului direct al conducerii companiei (cota de piață, valoarea opțiunii, nivelul prețului cotei de piață), în timp ce parametrii non -piață sunt sub controlul direct al conducerii companiei (profitul pe acțiune, vânzări/venituri, costuri sau profituri, continuarea activității firmelor pe o anumită perioadă de timp [7] .
Termenii non-piață nu sunt luați în considerare atunci când se estimează valoarea justă a acțiunilor sau a opțiunilor pe acțiuni la data evaluării, dar termenii de atribuire ar trebui să fie luați în considerare prin ajustarea numărului de instrumente de capitaluri proprii incluse în măsurarea valorii tranzacției, astfel încât suma recunoscută se bazează în cele din urmă pe numărul de instrumente de capitaluri proprii ale căror drepturi sunt transferate ulterior. Compania presupune că serviciile care urmează să fie prestate de un angajat vor fi primite în timpul perioadei de atribuire preconizate a acelui angajat. În cazul în care informațiile se modifică ulterior și durata perioadei de maturizare diferă de ceea ce a fost calculat anterior, entitatea ar trebui să revizuiască durata perioadei de maturizare [3] .
În condițiile pieței, probabilitatea realizării acestui indicator este luată în considerare la estimarea valorii juste a opțiunii la data acordului de acordare a opțiunii. În cazul în care ulterior această rată a pieței nu este atinsă, acest fapt nu este luat în considerare la determinarea sumelor recunoscute în contul de profit și pierdere și debitate în capitalurile proprii pe perioada de maturizare. În condițiile pieței, durata estimată a perioadei estimate de investire ar trebui să fie în concordanță cu ipotezele utilizate la determinarea valorii juste a opțiunilor acordate angajatului și nu este supusă revizuirii ulterioare [3] .
În absența unei estimări fiabile a valorii juste, estimarea tranzacției devine costul instrumentului de capitaluri proprii prezentat la data primirii bunurilor/serviciilor. După recunoașterea inițială a tranzacției la data investiției, nu se fac ajustări ale capitalurilor proprii. În plățile pe bază de acțiuni decontate în numerar, o companie primește bunuri sau servicii în schimbul numerarului evaluat prin raportare la valoarea acțiunilor companiei. Pentru plățile pe bază de acțiuni decontate în numerar [3] :
Dacă valoarea justă a serviciilor primite nu poate fi evaluată în mod credibil, atunci valoarea justă a drepturilor de apreciere a prețului acțiunilor prezentate trebuie utilizată. Formula de calcul a costurilor opțiunilor acordate (cumulativ la sfârșitul perioadei de raportare) [3] :
C=N*R*P*T,
unde C este valoarea cheltuielilor, N este numărul de angajați, R este numărul de drepturi acordate fiecărui angajat, P este prețul de piață al dreptului la data de raportare, T este proporția de timp din perioada așteptată pentru acordarea dreptului
Valoarea intrinsecă a dreptului de a primi venituri din majorarea prețului acțiunilor este suma la care salariatul își exercită dreptul pe care îl are, este diferența dintre prețul de piață al acțiunii și prețul de exercitare al opțiunii.
Dacă o cheltuială care rezultă din plățile pe bază de acțiuni este recunoscută în situațiile financiare într-o perioadă și impozitată într-o altă perioadă, aceasta are ca rezultat diferențe temporare în conformitate cu IAS 12. Efectul fiscal care decurge din plățile pe bază de acțiuni ar trebui recunoscut în situația de profit sau pierdere și alt rezultat global și alocate după cum urmează [3] :
Plata prin optiuni acordate unui angajat pentru serviciile prestate acestuia este recunoscuta ca o cheltuiala. Reducerea bazei de impozitare pe venit nu va avea loc până la exercitarea opțiunilor. În acest caz, valoarea intrinsecă a dreptului la data exercitării opțiunii va fi recunoscută drept cheltuială fiscală. Diferența dintre valoarea contabilă a obligației unei entități de a plăti pentru serviciile primite de la un angajat și o bază fiscală zero este o diferență temporară deductibilă care dă naștere unei creanțe privind impozitul amânat. În cazul în care suma cu care autoritățile fiscale vor permite ca baza de impozitare să fie dedusă în perioadele viitoare depășește cheltuiala totală cu capitalul propriu, aceasta indică faptul că impozitul amânat se referă la mai mult decât doar costurile de personal. dar şi capitalului. În acest caz, surplusul de impozit amânat ar trebui recunoscut în capitalurile proprii prin încărcarea acestuia în alte elemente ale rezultatului global.
Următoarele informații sunt prezentate în situațiile financiare [3] :
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|