IFRS 3 „Combinări de întreprinderi” – un standard internațional de raportare financiară care oferă o relevanță și comparabilitate îmbunătățită a informațiilor în legătură cu combinările de întreprinderi, intră în vigoare din 04/01/2004 [1] . În Rusia , IFRS 3 a fost adoptat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 N 160n „Cu privire la adoptarea IFRS și interpretările IFRS în Federația Rusă” [2] .
IFRS 3 îmbunătățește relevanța și comparabilitatea informațiilor în legătură cu combinările de întreprinderi și nu se aplică acordurilor comune , combinărilor de întreprinderi care implică entități sau întreprinderi aflate sub control comun și achizițiilor de active sau unui grup de active care nu îndeplinesc definiția unui Afaceri.
O combinare de întreprinderi este o tranzacție sau un eveniment în care un dobânditor obține controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. O afacere este definită ca un set interconectat de activități și active gestionate pentru a furniza venituri investitorilor sau altor proprietari [3] .
Metoda achiziției este utilizată pentru toate combinările de întreprinderi. Când se utilizează metoda de achiziție, trebuie efectuate următoarele proceduri [4] :
Activele și pasivele sunt evaluate la valoarea justă la data achiziției.
Componentele NIT ale entității dobândite sunt măsurate la momentul achiziției și reprezintă interese de proprietate și dau dreptul deținătorilor la o cotă proporțională din activele nete ale entității la lichidare, fie (a) la valoarea justă, fie (b) proporțional cu Ponderea NIT din activele nete identificabile ale entității achiziționate (puteți alege metoda de evaluare pentru fiecare tranzacție individuală). Toate celelalte componente NIT trebuie evaluate la data achiziției la valoarea justă, cu excepția cazului în care se specifică altfel în IFRS.
Fondul comercial este măsurat ca diferența dintre valoarea justă a contraprestației transferate la data dobândirii controlului, (+) valoarea NIT, (+) valoarea justă a interesului deținut anterior de dobânditor în afacerea dobândită la data de dobândirea controlului (-) și activele și pasivele nete identificabile ale activității dobândite la data achizițiilor [5] .
Dacă diferența de mai sus este un număr negativ, atunci venitul corespunzător este recunoscut în contul de profit și pierdere.
Într-o combinare de întreprinderi în etape, în care dobânditorul crește un interes existent pentru a obține controlul asupra entității dobândite, interesul deținut anterior al dobânditorului este reevaluat la valoarea sa justă la data la care controlul a fost dobândit, iar câștigul sau pierderea asociată este recunoscută în contul de profit și pierdere. .
Dacă, la prima dată de raportare după data achiziției, valoarea justă a contraprestației transferate și/sau activele și pasivele identificabile ale entității dobândite este determinată doar provizoriu, atunci combinarea de întreprinderi este inclusă în evaluarea provizorie. O ajustare la estimarea provizorie se face în termen de 12 luni și poate apărea doar ca urmare a unor informații suplimentare despre faptele și circumstanțele care existau la data achiziției. După 12 luni, nu vor fi efectuate ajustări ale costului combinației, cu excepția ajustărilor pentru corectarea erorilor în conformitate cu IAS 8 .
Costul unei achiziții include valoarea justă a contraprestației plătibile la apariția anumitor condiții („contraprestație condiționată”) la data achiziției. Modificările valorii juste a contraprestației contingente care decurg din evenimente ulterioare datei achiziției sunt recunoscute în contul de profit și pierdere.
Toate costurile aferente achiziției (de exemplu, comisioane către un intermediar, comisioane profesionale sau de consultanță, costurile unui departament intern de achiziții) sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția costului de emitere a titlurilor de creanță sau de capital, care sunt contabilizate. pentru în conformitate cu prevederile IAS 39 și , respectiv, IAS 32 .
În plus, IFRS 3 reglementează anumite aspecte complexe ale combinărilor de întreprinderi, inclusiv [6] :
– o combinare de întreprinderi fără un transfer de contraprestație; - achizitii inverse; – identificarea imobilizărilor necorporale dobândite în cadrul combinării de întreprinderi; – premii neînlocuite și înlocuite voluntar pe baza prețului acțiunii; – relație preexistentă între dobânditor și afacerea achiziționată (de exemplu, drepturi redobândite); și – reevaluarea relației contractuale a afacerii achiziționate la data achiziției.IFRS 3 se aplică prospectiv combinărilor de întreprinderi pentru care data achiziției este la sau după începutul primei perioade anuale de raportare care începe la sau după 1 iulie 2009. Aplicarea timpurie a fost permisă. Cu toate acestea, IFRS 3 trebuia să fie aplicat doar la începutul unei perioade anuale de raportare care începe la sau după 30 iunie 2007. Dacă o entitate a aplicat acest IFRS înainte de 1 iulie 2009, ar fi trebuit să prezinte acest fapt și să aplice IAS 27 (modificat în 2008) [4] în același timp .
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|