IFRS 9 „Instrumente financiare” este un standard internațional de raportare financiară care stabilește procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare în ceea ce privește activele financiare și datorii financiare, cerințele de recunoaștere și evaluare, depreciere, derecunoașterea procedurii generale de acoperire împotriva riscurilor , principiile de recunoaștere așteptate . pierderi de credit pe întreaga perioadă de valabilitate a instrumentului financiar, în vigoare de la 01.01.2018 [1] .
La 14 iulie 2009 a fost publicat Proiectul Standardului ED/2009/7 „Instrumente financiare: clasificare și măsurare”, comentariile la care au fost acceptate până la 14 septembrie 2009. Pe 12 noiembrie 2009 a fost emis IFRS 9 „Instrumente financiare”, care trebuia să intre în vigoare la 01.01.2013, dar a fost amânat. La 11 mai 2010, a fost emis Proiectul de Standard ED/2010/4 „Valoarea justă a unei opțiuni de răspundere financiară”, comentarii despre care au fost colectate până la 16 iulie 2010. La 28 octombrie 2010, IFRS 9 a fost reeditat cu noi cerințe de contabilizare a datoriilor financiare și transferul de la IAS 39 a cerințelor de derecunoaștere a activelor financiare și a datoriilor financiare, planificandu-se să intre în vigoare de la 01.01.2013, dar a fost ulterior anulat. La 4 august 2011, proiectul de standard ED/2011/3 a fost publicat cu amendamente la IFRS 9 (2009) și IFRS 9 (2010), comentarii la care au fost acceptate până la 21 octombrie 2011. La 16 decembrie 2011, au fost publicate data intrării în vigoare de la 01.01.2015 și clauzele de tranziție de prezentare (modificate prin IFRS 9 și IFRS 7 ). La 28 noiembrie 2012, a fost publicat Proiectul de Standard ED/2012/4 „Clasificare și Evaluare: Amendamente limitate la IFRS 9”, astfel cum a fost modificat la IFRS 9 (2010), comentarii la care au fost acceptate până la 28 martie 2013. La 19 noiembrie 2013, IASB a modificat contabilitatea generală de acoperire împotriva riscurilor pentru a muta data intrării în vigoare de la 01/01/2015. La 24 iulie 2014, IASB a emis IFRS 9 „Instrumente financiare” cu un nou model pentru pierderile din depreciere așteptate și modificările cerințelor pentru clasificarea și evaluarea activelor financiare, data intrării standardului fiind 01.01.2018 , înlocuind IAS 39 [2] .
În Rusia , IFRS 9 „Instrumente financiare” (modificat la 26.08.2015) a fost adoptat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.04. 2013 N 36n [3] .
Scopul standardului este de a stabili principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare din punct de vedere al activelor și datoriilor financiare, prezentând informații relevante și utile, estimând sumele, momentul și incertitudinea fluxurilor viitoare de numerar [3] . Standardul stabilește cerințe pentru recunoașterea și măsurarea, deprecierea, derecunoașterea procedurii generale de acoperire împotriva riscurilor , fără a înlocui cerințele de contabilizare a acoperirii macro (acoperirea valorii juste a portofoliului în raport cu rata dobânzii), întrucât acesta este separat într-un proiect separat. [1] . Standardul stabilește principii pentru recunoașterea pierderilor de credit așteptate pe durata de viață a unui instrument financiar [4] .
Standardul se aplică tuturor instrumentelor financiare, cu excepția [4] :
Instrumente financiare - un contract care dă naștere simultan la un activ financiar pentru o parte și la o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru cealaltă parte [4] .
Active financiare - active ( numerar , instrumente de capitaluri proprii ale unei alte companii, dreptul de a primi numerar sau alte active financiare, dreptul de a beneficia de schimbul de active sau pasive financiare, un acord cu decontarea instrumentelor proprii de capitaluri proprii [4] .
Datorie financiară - obligația de a furniza numerar sau alte active financiare, de a schimba instrumente financiare în condiții nefavorabile, de decontare cu instrumentele proprii de capitaluri proprii ale companiei [4] .
Un instrument de capitaluri proprii este un acord care confirmă dreptul proprietarului la o cotă corespunzătoare din activele companiei după rambursarea tuturor obligațiilor [4] . Instrumentele financiare sunt împărțite în [4] :
Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este costul unui activ sau al unei datorii financiare, ajustat pentru rata efectivă a dobânzii [5] .
Riscul de credit este riscul ca o companie să nu-și îndeplinească o anumită obligație [5] .
Pierderile de credit așteptate sunt valoarea actualizată a lipsurilor de numerar probabile (pierderilor de credit) pe durata de viață așteptată a unui instrument financiar [5] .
Un activ financiar la cost amortizat este recunoscut ca activ dacă simultan [5] :
La costul amortizat se estimează [5] :
Un activ financiar la valoarea justă este recunoscut ca activ dacă ambele [5] :
La valoarea justă sunt măsurate [5] :
Datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă - un instrument financiar care îndeplinește unul dintre cele trei criterii [4] :
Datoriile financiare la cost amortizat sunt clasificate toate datoriile financiare, cu excepția celor care [4] :
Recunoașterea inițială a unui activ financiar sau a unei datorii financiare în situația poziției financiare are loc atunci când entitatea devine parte la contract și este măsurată la valoarea justă, inclusiv costurile de tranzacție pentru activ și excluzând acele costuri pentru datorii care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau leziune. Costul instrumentelor financiare derivate la momentul recunoașterii lor inițiale este zero [5] .
Costurile tranzacției includ procesarea juridică, onorariile către agenți (inclusiv agenții de vânzări), consilierii, brokerii, taxele și taxele și nu includ primele sau reducerile de datorii, costurile de finanțare, costurile administrative interne sau costurile de deținere. La momentul recunoașterii inițiale, diferența dintre valoarea justă și prețul tranzacției este înregistrată în contul de profit și pierdere [4] .
Evaluarea ulterioară a instrumentelor financiare depinde de clasificarea acestora la momentul recunoașterii inițiale. Activele financiare la cost amortizat sunt testate pentru depreciere, care este determinată ca diferența dintre valoarea contabilă a activului și valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare estimate calculate la rata dobânzii efective și este recunoscută în contul de profit și pierdere, dar poate fi reluată și reluarea valorii contabile a activului financiar nu depășește costul amortizat (ori de câte ori deprecierea este recunoscută). Valoarea inversării este recunoscută în contul de profit și pierdere. Contul de profit și pierdere reflectă rezultatul derecunoașterii unui activ financiar, acumularea veniturilor din dobânzi folosind metoda dobânzii efective, care se acumulează luând în considerare costurile de tranzacție, inclusiv comisioanele primite, și modificarea unui activ financiar în legătură cu revizuirea. a termenilor contractului [5] .
Un activ financiar la valoarea justă este înregistrat în situația altor rezultate globale și reevaluat la fiecare dată de raportare ulterioară până la derecunoaștere. Pierderile din depreciere, diferențele de curs valutar și câștigurile și pierderile rezultate din modificările valorii juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în perioada în care apar. La derecunoașterea activelor financiare, câștigurile sau pierderile cumulate recunoscute anterior în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în contul de profit și pierdere. Dobânda calculată prin metoda dobânzii efective este recunoscută în contul de profit și pierdere [4] .
Activul financiar este evaluat la valoarea justă prin contul de profit și pierdere, alte condiții. Modificările valorii juste a investițiilor în capitaluri proprii care nu sunt deținute pentru a beneficia de modificări ale valorii lor juste sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global. În cazul unei deprecieri, vânzări sau cedări a unei investiții, veniturile și cheltuielile cumulate nu sunt reclasificate în profit sau pierdere, dar pot fi transferate în capitalul propriu (în rezultatul reportat) [4] .
Dividendele primite din investiții evaluate la valoarea justă prin alt rezultat global sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care reprezintă o recuperare a unei părți a costului inițial al investiției [4] . Instrumentele derivate sunt întotdeauna evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, cu excepția cazului în care sunt acoperite [4] .
Datorii financiare la valoarea justă la valoarea justă prin profit sau pierdere. Valoarea justă este recunoscută în situația poziției financiare și modificarea valorii juste în contul de profit și pierdere, cu excepția părții din modificarea valorii juste atribuită riscului de credit propriu al entității, care este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global. La derecunoașterea unei datorii, sumele recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în rezultatul reportat [4] .
Datoriile financiare la cost amortizat sunt înregistrate la cost amortizat, iar modificările valorii (inclusiv acumularea cheltuielilor cu dobânda) sunt recunoscute în contul de profit și pierdere folosind metoda dobânzii efective. Amortizarea datoriilor financiare este contabilizată prin contul de profit și pierdere. Câștigul sau pierderea la decontarea datoriei financiare inițiale este recunoscută în situația rezultatului global. Datoriile financiare nu sunt reclasificate [4] .
La fiecare dată de raportare, se creează o rezervă pentru valoarea pierderilor de credit așteptate pentru [4] :
Dacă se recunoaște o provizion pentru pierderile de credit așteptate în valoare egală cu pierderile de credit așteptate pentru întreaga perioadă a unui instrument financiar, iar în perioada curentă de raportare se dezvăluie că condiția unei creșteri semnificative a riscului de credit după recunoașterea inițială este nu este îndeplinită, atunci la data curentă de raportare societatea trebuie să recunoască o rezervă estimată în valoare de pierderi de credit preconizate pe 12 luni. O pierdere din depreciere (sau o reluare a unei pierderi din depreciere) este recunoscută în contul de profit și pierdere [4] .
Atunci când se evaluează o creștere semnificativă a riscului de credit la fiecare dată de raportare pentru un activ financiar, se compară riscul de nerambursare, unde mai mult de 90 de zile restante este considerată o neplată și 30 de zile restante reprezintă o creștere semnificativă a riscului de credit. Se face o prognoză pentru viitor, și nu informații factuale trecute [4] .
Indicatori ai unei creșteri semnificative a riscului de credit [4] :
Creșterea riscului de credit de la recunoașterea inițială [4] :
Un instrument de acoperire este un instrument financiar derivat ( derivat ) și un instrument financiar nederivat (activ financiar sau datorie financiară), o componentă a unui activ financiar neproductiv sau a unei datorii financiare neproductive care este supusă riscului valutar.
Tranzacțiile de acoperire sunt tranzacții încheiate cu scopul de a reduce (asigura) eventualele riscuri ale companiei în raport cu alte tranzacții sau active încheiate [4] .
Un element acoperit este un activ sau o datorie în temeiul unui contract, o tranzacție previzionată foarte probabilă sau o investiție frecventă într-o operațiune în străinătate care [4] :
Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor se aplică numai atunci când sunt îndeplinite toate condițiile (criteriile de aplicare a contabilității de acoperire împotriva riscurilor) [4] :
Condiții pentru acoperirea de înaltă performanță [4] :
La acoperirea fluxurilor de numerar, tranzacția așteptată (element acoperit) îndeplinește condițiile [4] :
Eficacitatea acoperirii este măsura în care modificările valorii juste sau ale fluxurilor de numerar ale elementului acoperit asociate cu riscul acoperit sunt compensate de modificări ale valorii juste sau ale fluxurilor de numerar ale instrumentului de acoperire [4] .
Standardul ia în considerare tranzacțiile de acoperire și specifică tipurile de acoperire [4] :
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|