IFRS 16 „Leasing” - un standard internațional de raportare financiară care stabilește procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare în materie de leasing , în vigoare de la 01.01.2019 [1] .
În iulie 2006, a fost adăugat pe agenda IASB . 19 martie 2009 Documentul de discuție DP/2009/1 „Închirierea: considerații preliminare” a fost publicat și comentariile au fost acceptate până la 17 iulie 2009. Pe 17 august 2010 a fost publicat Proiectul Standardului ED/2010/9 „Chirie”, comentarii la care au fost acceptate până la 15 decembrie 2010. La 21 iulie 2011, IASB și Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiară din SUA și-au anunțat împreună intenția de a retrimite proiectul spre discuție în 2012. La data de 16 mai 2013 a fost publicat Proiectul Standardului ED/2013/6 „Chirie”, comentarii la care au fost acceptate până la 13 septembrie 2013. La 13 ianuarie 2016 a fost publicat IFRS 16 „Leasing”, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2019. Standardul a înlocuit standardul IAS 17 „Leasing”, IFRIC 4 „Procedura pentru determinarea prezenței semnelor unui contract de leasing într-un contract”, SIC 15 „Leasing operațional - stimulente”, SIC 27 „Evaluarea conținutului tranzacțiilor asociate cu forma juridică a unui contract de închiriere” [2] .
Scopul standardului este de a stabili principiile de întocmire și prezentare a situațiilor financiare în materie de leasing, rezolvând întrebările utilizatorilor situațiilor financiare cu privire la diferența de metode contabile pentru leasingul operațional și cel financiar [3] .
Standardul de închiriere se aplică tuturor tipurilor sale, inclusiv închirierea dreptului de utilizare a activelor în baza contractelor de subînchiriere, cu excepția [4] :
Locatarul are dreptul de a decide să nu aplice cerințele standardului în legătură cu următoarele elemente [5] :
Un contract de închiriere este un acord cu dreptul de a controla utilizarea unui bun identificat pentru o perioadă de timp specificată pentru o contraprestație. Controlul a trecut la client atunci când acesta are dreptul de a primi aproape toate beneficiile economice și de a gestiona utilizarea acestui bun (deține autoritatea) [3] .
Termenul contractului de leasing este perioada unui contract de leasing care nu este supusă rezilierii anticipate, inclusiv perioadele de prelungire a contractului, atunci când locatarul are asigurarea rezonabilă că dreptul va fi exercitat, inclusiv perioadele pentru care se aplică dreptul de a rezilia contractul dacă locatarul are certitudine rezonabilă că acest drept nu va fi exercitat. Termenul de închiriere este revizuit dacă perioada acestuia a fost modificată [3] .
Un activ identificat este un bun care este specificat în mod explicit în contract sau implicit în momentul în care este furnizat pentru utilizare de către client. Dacă furnizorul este învestit cu drepturi efective de înlocuire a activului în perioada de utilizare, atunci activul nu este considerat identificat [3] .
Dreptul furnizorului de a înlocui un activ este substanțial dacă furnizorul are capacitatea practică de a înlocui activul cu unul similar în perioada de utilizare și furnizorul va obține beneficii economice din exercitarea dreptului său de a înlocui activul, inclusiv produsele majore și prin -produse, precum si alte beneficii economice din realizarea tranzactiilor comerciale de la un tert [3] .
Dreptul de a dispune de utilizarea unui activ identificat în timpul perioadei de utilizare a acestuia se exercită dacă clientul are dreptul de a dispune de activ în orice mod și în scopuri proprii sau dacă decizia de utilizare a activului este luată în avans iar clientul are dreptul de a exploata activul în perioada de utilizare sau metoda și scopul de utilizare predefinite [3] .
În cadrul unui contract de leasing, locatarul recunoaște atât un activ cu drept de utilizare, cât și o datorie de a-l închiria la data la care activul este transferat în situația poziției financiare. Valoarea activului recunoscut constă în [6] :
După recunoașterea inițială, o entitate măsoară activul utilizând modelul costului (care recunoaște cheltuielile cu amortizarea și deprecierea în contul de profit și pierdere), sau modelul de reevaluare conform IAS 16 (care recunoaște reevaluarea în alte elemente ale rezultatului global) sau modelul de reevaluare la valoarea justă. în conformitate cu IAS 40 [3] .
Datoria de leasing este măsurată la valoarea actualizată a plăților de leasing, actualizată folosind rata implicită în leasing sau rata de levier a locatarului, inclusiv [3] :
După recunoașterea inițială, locatarul crește datoria de leasing cu dobânda acumulată (recunoscută în contul de profit și pierdere), o scade cu valoarea plăților de leasing și reevaluează valoarea contabilă pentru a reflecta reevaluarea, modificarea condițiilor de leasing sau revizuirea plăților. care sunt fixate în substanță [3] .
Locatarul reevaluează datoria de leasing atunci când [3] :
Companiile dezvăluie [3] :
Locatorul clasifică leasingul fie drept leasing operațional, fie leasing financiar. În cazul unui leasing financiar în care în mod substanțial toate riscurile și beneficiile au fost transferate locatarului, locatorul recunoaște în situația poziției financiare activele din contractul de leasing financiar la data începerii și le prezintă ca o creanță la investiția netă. în contract de leasing, care constă în creanța de leasing evaluată la valoarea actualizată a plăților de leasing și activul rezidual măsurat la valoarea actualizată a valorii de salvare care revine locatorului. După recunoașterea inițială, locatorul recunoaște veniturile financiare pe durata leasingului la o rată periodică constantă a rentabilității investiției nete a locatorului în contractul de leasing financiar [3] .
Leasing operationalLocatorul recunoaște plățile de leasing din contractele de leasing operațional drept venit, fie pe o bază liniară, fie pe o altă bază sistematică, și prezintă activele din leasingul operațional în situația poziției sale financiare [3] .
Tranzacții de vânzare și leasebackDacă transferul de active într-o vânzare și leaseback îndeplinește criteriile IFRS 15 , atunci vânzătorul-locatar recunoaște activul la un cost proporțional cu o parte din valoarea contabilă anterioară a activului (câștigul/pierderea din cedare este recunoscut doar pentru acele drepturi de utilizare care au fost transferate cumpărătorului-locator) , iar cumpărătorul-locatorul contabilizează achizițiile activului în conformitate cu IAS 16 . Dacă nu îndeplinește criteriile IFRS 15, atunci vânzătorul-locatar continuă să recunoască activul și datoria financiară, iar cumpărătorul-locator recunoaște activul financiar în raport cu plata efectuată [3] .
Atunci când un contract de închiriere conține două elemente: închiriere și servicii, ambele elemente sunt separate, iar plățile sunt alocate ambelor elemente. Elementul de serviciu poate fi omis dacă elementul de serviciu nu este semnificativ [4] .
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|