IAS 7 Situația fluxurilor de numerar este un standard internațional de raportare financiară care furnizează informații despre modificările numerarului și echivalentelor de numerar ale unei companii sub forma unei situații ale fluxurilor de numerar , care clasifică fluxurile de numerar pentru activitățile de exploatare, investiții și finanțare pentru perioada de raportare. Standardul este în vigoare din 01.01.1994 [1] .
În iunie 1976 a fost publicat proiectul de standard E7 „Raport privind primirea și utilizarea fondurilor”, iar în octombrie 1977 a fost publicat standardul IAS 7 „Situația modificărilor poziției financiare”. În iulie 1991, a fost lansat proiectul de standard E36 „Situația fluxurilor de numerar”, iar în decembrie 1992, standardul din ediția din 1992 a IAS 7 „Situația fluxurilor de numerar” a fost publicat cu data de intrare de 1 ianuarie 1994. La 6 septembrie 2007, IAS 1 a fost modificat ; la 16 aprilie 2009, a fost emisă o altă modificare a cheltuielilor care nu are ca rezultat recunoașterea unui activ cu data de intrare în vigoare la 1 ianuarie 2010. La 1 iulie 2009 au intrat în vigoare modificări privind schimbarea dreptului de proprietate asupra unei filiale în conformitate cu IAS 27 ediția 2008. În data de 29 ianuarie 2016 au fost efectuate modificări la dezvăluirea informațiilor , care vor intra în vigoare la 1 ianuarie 2017 [2] .
În Rusia, IFRS (IAS) 7 Situația fluxurilor de numerar (modificată la 07.05.2013) a fost adoptat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.12. 2015 N 217n „Cu privire la introducerea în vigoare a interpretărilor IFRS și IFRS pe teritoriul Federației Ruse și privind invalidarea anumitor ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse” [3] .
Scopul standardului este de a oferi informații despre modificările numerarului și echivalentelor de numerar ale companiei sub forma unei situații de flux de numerar , care clasifică fluxurile de numerar pentru activitățile de exploatare, investiții și finanțare pentru perioada de raportare [1] .
Numerar - numerar, conturi bancare și depozite care pot fi primite de companie la cerere [4] .
Echivalentele de numerar sunt investiții pe termen scurt, foarte lichide, care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar, riscul modificării valorii este scăzut și au o scadență inițială de cel mult trei luni (acestea sunt depozite la vedere, pe termen scurt). depozite, cambii la vedere, cambii pe termen scurt (nu mai mult de trei luni), acțiuni preferate cu scadență fixă, obligațiuni pe termen scurt și descoperiri de cont bancare) [5] .
Fluxuri (mișcare) de numerar - intrări (încasări) și ieșiri (plăți) de numerar și echivalentele acestora [4] .
Activități de exploatare - activitatea principală care generează venituri și alte activități care nu sunt financiare și de investiții, pentru a genera suficient numerar fără a strânge finanțare suplimentară, unde intrările sunt încasările din vânzarea de bunuri, prestarea de muncă, prestarea de servicii, plățile de închiriere. , redevențele , comisioanele, primele de asigurare și rambursările de taxe, iar ieșirile sunt plăți către furnizorii de bunuri, lucrări și servicii, angajați, taxe de asigurare și plăți de impozite [4] .
Activități de investiții - achiziționarea și cedarea de active imobilizate (pe termen lung) și alte investiții (instrumente financiare de datorii și capitaluri proprii) care nu sunt echivalente de numerar și sunt deținute pentru vânzare pentru a crea venituri viitoare și a genera fluxuri de numerar viitoare, unde fluxurile sunt intrări de venituri din vânzarea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor active imobilizate, acțiuni, acțiuni și titluri de creanță, din împrumuturi emise, în rambursarea avansurilor emise anterior, cu excepția plăților aferente activităților de exploatare, iar ieșirile sunt plăți pentru achiziție de active imobilizate, costuri de dezvoltare capitalizate, cheltuieli pentru producerea internă a mijloacelor fixe, pentru cumpărarea de acțiuni, acțiuni și titluri de creanță, la avansuri acordate terților, cu excepția plăților pentru activități de exploatare [4] .
Activități financiare - activități în care structura (mărimea) capitalului propriu, împrumuturile și împrumuturile acestuia se modifică, inclusiv primirea și returnarea resurselor către proprietari și creditori pentru a anticipa plățile la cerințele părților care au furnizat companiei capital, în cazul în care intrările sunt veniturile din emisiunea de acțiuni, din obligațiuni emise, bilete la ordin și alte titluri de creanță, din împrumuturi și împrumuturi primite, iar ieșirile sunt plăți către proprietari la răscumpărarea sau răscumpărarea acțiunilor, la răscumpărarea sau răscumpărarea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță, la împrumuturi și împrumuturi primite, plăți la leasing financiar [ 4] .
Fluxurile de numerar dintre elementele rând nu sunt incluse în situația fluxurilor de numerar, deoarece aceasta este gestionarea numerarului unei companii și nu o activitate de operare sau de investiție sau de finanțare, iar intrările și ieșirile de numerar sunt prezentate separat, cu excepția cazului în care încasările și plățile reflectă o tranzacție sau au o cifră de afaceri ridicată. cu sume mari și scadențe scurte [5] .
Situația fluxurilor de trezorerie prezintă fluxul de numerar în contextul: activităților de exploatare, investiții și financiare, folosind metoda directă sau indirectă [5] .
Metoda directă prezintă informații despre principalele tipuri de fluxuri de numerar brute, care pot fi obținute din conturile companiei sau prin ajustarea vânzărilor, costului vânzărilor și a altor elemente: modificări ale stocurilor, creanțe și datorii operaționale, în elemente nemonetare, în alte elemente. articole [5]
Situația fluxurilor de trezorerie prin metoda directă| Fluxuri de numerar din activitățile de exploatare | |
| Chitanțe de la cumpărători | X |
| Plata catre furnizori si angajati | (X) |
| Numerar din activități de exploatare | X |
| Dobândă plătită | (X) |
| Impozitul pe venit plătit | (X) |
| Cash net din activități de exploatare | X |
| Fluxuri de numerar din activități de investiții | |
| Vânzarea mijloacelor fixe | X |
| Achizitie de mijloace fixe | (X) |
| Dobânda câștigată | X |
| Dividende primite | X |
| Cash net din activități de investiții | X |
| Fluxuri de numerar din activități de finanțare | |
| Încasări din emisiunea de acțiuni | X |
| Încasări din împrumuturi pe termen lung | X |
| Rambursarea obligațiilor de leasing financiar | (X) |
| Dividendele plătite | (X) |
| Cash net din activități de finanțare | X |
| Creștere netă a numerarului și a echivalentelor de numerar | X |
| Numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei | X |
| Numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei | X |
Sumele care alcătuiesc secțiunea operațională a situației fluxurilor de trezorerie, atunci când se utilizează metoda directă, se calculează (nu se reflectă direct în conturi) - formule de recalculare a elementelor din contul de profit și pierdere prin metoda directă [5] :
Vânzări nete + CB de deschidere - CB de închidere (BC anulat) = numerar primit de la clienți Cost + Stoc la sfârșit (FA la început) - Stoc la început (FA la sfârșit, Amortizare) = Numerar plătit furnizorilor Cheltuieli de exploatare + Costuri finale plătite în avans (Costuri de deschidere acumulate) - Costuri de deschidere plătite în avans (Amortizare, Costuri finale acumulate, Datorii neperformante) = Numerar plătit pentru cheltuielile de exploatare .Metoda indirectă - o metodă prin care profitul sau pierderea netă este ajustată luând în considerare tranzacțiile fără numerar, încasările de numerar amânate sau viitoare și elementele de venit asociate fluxurilor de numerar din activități de investiții sau de finanțare.
Situația fluxurilor de trezorerie prin metoda indirectă| Fluxuri de numerar din activitățile de exploatare | |
| Profit înainte de impozite | X |
| Ajustări de amortizare | X |
| Ajustări ale veniturilor din investiții | (X) |
| Ajustări pentru dobânda acumulată | X |
| Venitul din exploatare înainte de modificări ale capitalului de lucru | X |
| scăderea creanțelor comerciale | X |
| creșterea rezervelor | (X) |
| creșterea datoriilor comerciale | X |
| Numerar din activități de exploatare | X |
| Dobândă plătită | (X) |
| Impozitul pe venit plătit | (X) |
| Cash net din activități de exploatare | X |
| Fluxuri de numerar din activități de investiții | |
| Vânzarea mijloacelor fixe | X |
| Achizitie de mijloace fixe | (X) |
| Dobânda câștigată | X |
| Dividende primite | X |
| Cash net din activități de investiții | X |
| Fluxuri de numerar din activități de finanțare | |
| Încasări din emisiunea de acțiuni | X |
| Încasări din împrumuturi pe termen lung | X |
| Rambursarea obligațiilor de leasing financiar | (X) |
| Dividendele plătite | (X) |
| Cash net din activități de finanțare | X |
| Creștere netă a numerarului și a echivalentelor de numerar | X |
| Numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei | X |
| Numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei | X |
Fluxurile de numerar sunt raportate în moneda în care compania raportează. Cursul valutar se ia în calcul la data fluxului de numerar, iar profitul sau pierderea din diferențele de schimb valutar, nefiind un flux de numerar, poate fi reflectat sub forma soldului de decontare ca un rând separat, care reflectă modificarea în cursuri de schimb [5] .
Plățile dobânzilor și dividendelor sunt prezentate separat. Dobânzile plătite, dobânzile primite și dividendele încasate se clasifică pe activități de exploatare dacă contribuie la profitul net, sau pe activități de finanțare dacă reprezintă costul dobândirii resurselor financiare, sau după activități de investiții dacă acestea sunt costuri de dobândire a resurselor financiare sau venituri din investiții. capital [5] .
Plățile de impozite se referă la fluxurile de numerar din activitățile de exploatare, impozitul pe profit este prezentat separat [5] .
Încasările și plățile pentru contracte futures, forward, opțiuni și swap-uri sunt dezvăluite ca parte a activităților de investiții, altele decât contractele de tranzacționare (activități de exploatare) sau activitățile de finanțare [5] .
Fluxurile unei societăți asociate și ale unei societăți mixte sunt dezvăluite ca fluxuri de numerar între societatea investitoare și obiectul de investiții (dividende, avansuri) [5] .
Societatea dezvăluie o politică contabilă care determină componența numerarului și a echivalentelor de numerar și modificările acestora [5] .
Dezvăluiri obligatorii [5] :
Dezvăluiri recomandate [5] :
Conform IFRS 5 , este prezentată valoarea fluxurilor nete de numerar din activitățile de exploatare, investiții și activități financiare întrerupte. Conform IFRS 12 , pentru fiecare filială care are un interes semnificativ care nu controlează, sunt prezentate următoarele: dividende plătite; informații financiare agregate despre active, datorii, profituri și pierderi, fluxuri de numerar [5] .
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|