IFRS 10 „Situații financiare consolidate” este un standard internațional de raportare financiară care stabilește procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare pentru consolidarea întreprinderilor pe baza prezenței controlului, în vigoare de la 01.01.2013 [1] , pus în vigoare pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei 18 iulie 2012 N106н [2] .
În aprilie 2002, problema consolidării a fost adăugată pe ordinea de zi a IASB , iar la 18 decembrie 2008 a fost publicat Proiectul ED 10 Situații financiare consolidate, comentarii despre care au fost colectate până la 20 martie 2009. Pe 12 mai 2011 a fost publicat standardul IFRS 10, care este introdus din 01.01.2013. La 28 iunie 2012, au fost aduse modificări comune la IFRS 10, IFRS 12 și IAS 27 , în vigoare de la 01.01.2013. Modificările din 31 octombrie 2012 privind societățile de investiții în IFRS 10, IFRS 12 și IAS 27 au intrat în vigoare după 01.01.2014. La 11 septembrie 2014, au fost emise amendamente pentru a clarifica faptul că într-o tranzacție cu o societate asociată sau cu o asociere în participație, valoarea câștigului/pierderii recunoscută depinde dacă activul vândut sau adus este o afacere. La data de 18 decembrie 2014 au fost efectuate modificări pentru excluderea din cerințele de consolidare a societății-mamă, care este o filială a societății de investiții, care a început să funcționeze de la 01.01.2016 [3] .
IFRS 10 a înlocuit SIC 12 Consolidarea entităților cu scop special [3] .
Scopul standardului este de a stabili o abordare unificată a consolidării întreprinderilor pe baza prezenței controlului [4] .
Situații financiare consolidate - situațiile financiare ale grupului, inclusiv toate filialele controlate de societatea-mamă [4] .
Grup - societatea-mamă și toate filialele acesteia [1] . O societate-mamă este o societate care are una sau mai multe filiale [1] .
O filială este o întreprindere controlată de o altă întreprindere (mamă) [1] .
Controlul este capacitatea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei companii astfel încât să obțină beneficii din activitățile sale. Controlul include puterea în legătură cu investițiile, drepturile sau riscurile din activitățile entității în care s-a investit, capacitatea de a folosi puterea în legătură cu entitatea în care s-a investit pentru a influența profitabilitatea entității în care s-a investit [1] . Cota acționarilor fără control este partea din capitalul unei filiale, pe care societatea-mamă nu o deține direct sau indirect [1] .
Companie de investiții - o companie care atrage fonduri de investitori în schimbul furnizării de servicii de administrare a portofoliului de investiții; își asumă obligația de a investi fondurile atrase pentru a primi venituri din creșterea valorii de piață, dividende, dobânzi sau alte venituri din investiții; își evaluează portofoliul de investiții la valoarea justă [5] .
O societate-mamă nu este obligată să furnizeze situații financiare consolidate dacă [5] :
Societatea-mamă de investiții prezintă situații financiare consolidate, contabilizarea investițiilor în filiale la valoarea justă prin profit sau pierdere [5] .
Situațiile financiare ale filialelor și ale societății-mamă sunt întocmite la aceeași dată, iar în cazul unor diferențe de date, se face raportări suplimentare la aceeași dată datorită ajustărilor pentru impactul tranzacțiilor sau evenimentelor semnificative. În scopul consolidării, rezultatul financiar al unei filiale este alocat pe o bază proporțională în timp. Situațiile financiare consolidate se întocmesc pe baza unei singure politici contabile a grupului, în caz de dezacord se fac ajustări [5] .
La consolidarea raportării, societatea rezumă elementele de activ, pasiv, capital linie cu linie, excluzând în același timp: soldurile intragrup din raport; valoarea contabilă a investiției societății-mamă în filială; capitalul unei filiale deținute de societatea-mamă. Fondul comercial rezultat din combinare este reflectat în situația consolidată ca o linie separată în activele pe termen lung; se determină ponderea activelor nete ale filialelor acționarilor care nu controlează, constând din suma la data combinării în conformitate cu IFRS 3 și pe perioada combinării în rânduri separate de capitalul societății-mamă. Modificările interesului societății-mamă într-o filială sunt contabilizate ca tranzacții intra-capitaluri proprii [5] .
Etapele situațiilor de consolidare a poziției financiareEtapa 1. Calculul valorii activului net al unei filiale la data achiziției și data raportării [5] :
| Data cumpararii | Data raportării | |
| Capitalul social | X | X |
| Primă de acțiuni | X | X |
| Rezervă din reevaluare (pentru OFP DC) | X | X |
| Profituri nedistribuite | X | X |
| +/- ajustări pentru câștiguri nerealizate | (X) | |
| +/- ajustări ale valorii juste | x/(x) | x/(x) |
| +/- ajustări de impozit amânat | x/(x) | x/(x) |
| +/- +/- alte ajustări (politici contabile, erori) | x/(x) | x/(x) |
| Total | Activ net la data achiziției | Activ net la data raportării |
Profitul și alte operațiuni ale unei filiale sunt recunoscute liniar pe parcursul anului.
Etapa 2. Calculul fondului comercial
1. Fondul comercial la data achiziției = Investiția societății-mamă + Interes care nu controlează (NIC) la data achiziției - activul net (NA) la data achiziției.
2. Fondul comercial la data bilanţului = Fondul comercial la data achiziţiei - deprecierea fondului comercial de la data achiziţiei.
3. Deprecierea fondului comercial de la data fuziunii, alocandu-se proportional cu interesele de proprietate intre societatea-mama si interesul care nu controleaza.
Etapa 3. Calculul interesului care nu controlează (NIC):
Etapa 4. Calculul profitului reportat al grupului
Rezultatul reportat al grupului este recunoscut în situația consolidată a poziției financiare în capitaluri proprii [5] .
| Rezultatul reportat al companiei-mamă | X |
| Ajustari: | |
| dividendele declarate de MC | (X) |
| dividende de primit de la DC | X |
| Rezultatul total reportat al MK la data raportării | X |
| cotă-parte din profitul (pierderea) DC, câștigat de acesta după data achiziției | X/(X) |
| profitul nerealizat al grupului (dacă nu este luat în considerare în calculul activelor nete ale DC) | (X) |
| impozit amânat pe profiturile nerealizate | X |
| deprecierea fondului comercial de la data achiziției | (X) |
| Totalul profitului reportat al grupului | X |
Etapa 5. Rezervă de reevaluare a grupului (RP)
Grup RP = MK RP + cota de modificare în DC RP după data achizițieiLa consolidare, creanțele și datoriile intragrup sunt compensate. Se efectuează ajustări ale decontărilor intra-grup ale fondurilor transferate, dar care nu sunt contabilizate de către beneficiar, prin ajustarea sumei creanțelor pentru decontări intra-grup și a soldurilor din contul de numerar al beneficiarului de bani. Atunci când mărfurile sunt vândute în cadrul tranzacțiilor din cadrul grupului, profiturile nerealizate (URP) reduc valoarea stocurilor și rezultatul reportat consolidat al grupului. Dacă vânzătorul intragrup este societatea-mamă, atunci câștigurile nerealizate sunt eliminate prin rezultatul reportat al grupului. Dacă vânzătorul este o filială, atunci câștigurile nerealizate sunt excluse din calculul activelor nete (Etapa 1). Conform IAS 12 , diferențele temporare care decurg din eliminarea câștigurilor nerealizate dau naștere impozitelor amânate. La consolidarea tranzacțiilor intragrup pentru transferul mijloacelor fixe sunt excluse: rezultatul financiar al tranzacției este exclus și valoarea amortizarii acumulate este ajustată [5] .
Consolidarea situațiilor financiare se efectuează după toate ajustările, inclusiv dividendele declarate, dar nereflectate în situațiile financiare ale companiilor incluse în grup. Ajustările de dividende care sunt plătite din profiturile primite după data consolidării sunt contabilizate înainte de consolidare. Companie care a declarat dividende: Dr NRP Cr Dividende pasiv. Când DC declară dividende, MK își recunoaște cota: Dt DZ pe dividende Kt Declarație de profit și pierdere. Creanțele și datoriile intragrup pentru dividende sunt supuse compensării. Declarația consolidată reflectă dividendele declarate de MC acționarilor săi și interesul care nu controlează dividendele declarate de DC. Înainte de consolidare, MK își recunoaște cota ca câștigată din dividendele declarate plătite din profit înainte de data achiziției: Dt DZ pe dividende Kt Investments [5] .
Schema situației consolidate a poziției financiare [5] .
| articole OFP | MK | DC | grup | cometariu |
| bunăvoință | G | Calculul la etapa 2 | ||
| Investiții în DC | M | exclus | ||
| mijloace fixe | M | D | M+D | ajustări (intragrup, reevaluare la valoarea justă) |
| Active necorporale | M | D | M+D | ajustări (intragrup, reevaluare la valoarea justă) |
| Alte active imobilizate | M | D | M+D | ajustări (intragrup, reevaluare la valoarea justă) |
| Stocuri | M | D | M+D | ajustări (intragrup, reevaluare la valoarea justă) |
| Creanţe de încasat | M | D | M+D | ajustări (intragrup) |
| Bani lichizi | M | D | M+D | ajustări (intragrup, bani în tranzit) |
| Alte active circulante | M | D | M+D | ajustări (intragrup, reevaluare la valoarea justă) |
| Capitalul social | M | D | M | doar M |
| Primă de acțiuni | M | D | M | doar M |
| Rezerva de reevaluare | M | D | RP | Conform calculului din etapa 5 |
| Profituri nedistribuite | M | D | NP | Conform calculului din etapa 4 |
| Interes care nu controlează | NDU | Conform calculului din etapa 3 | ||
| Angajamente | M | D | M+D | ajustări (intragrup) |
La consolidarea situațiilor financiare, compania rezumă elementele de venituri și cheltuieli rând cu rând. Tranzacțiile intragrup, veniturile și cheltuielile care apar între companiile din grup sunt excluse în totalitate. Deprecierea fondului comercial pentru perioada de raportare este prezentată în situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global al Grupului. MK include venituri din dividende primite de la DC în contul de profit și pierdere, iar la consolidare, excluzând cifra de afaceri intra-grup, suma dividendelor este înlocuită cu venituri și cheltuieli ale DC, o parte din dividendele DC aferente acționarilor necontrollant este luată în considerare. cont în situația situației financiare. Cota de profit a acționarilor fără control se determină pentru perioada în care MC deține mai puțin de 100% din acțiunile DC, iar ponderea acționarilor fără control în profitul DC și în rezultatul global total al DC este reflectat [5] .
Schema situației consolidate a profitului și pierderii și a altor elemente ale rezultatului global [5] :
Venituri grup = venit MK + venit DC - venit intragrup - Costul vânzărilor = costul MK + costul DC - costul intragrup — Profit nerealizat — Cheltuieli de exploatare = cheltuieli de exploatare MC + cheltuieli de exploatare DC — Deprecierea fondului comercial = Profitul total al grupului înainte de impozitare — Taxa de grup = taxa MK + taxa DC = Profit total pentru perioada: Interes fără control în profituri în DC Profit atribuibil acționarilor MK Alte venituri globale ale grupului (OCI) = OCI MK + OCI DK Rezultatul global total al grupului pentru perioada: Interes care nu controlează în venitul total al DC Venitul total al MCSituația consolidată ar trebui să reflecte doar modificările capitalurilor proprii din punctul de vedere al grupului [5] .
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|