IAS 23

IFRS (IAS) 23 „Costurile îndatorării”  – un standard internațional de raportare financiară determină măsura în care întreprinderilor li se permite să capitalizeze costurile îndatorării suportate în legătură cu strângerea de fonduri pentru finanțarea achiziției anumitor active [1] , și este în vigoare de la 01.01. 1986, cu modificările ulterioare la 01.01.2009 [2] , pusă în aplicare pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.11.2011 nr. 160n [3] .

Definiții

Costurile îndatorării  sunt dobânzile și alte costuri suportate de o companie în legătură cu fondurile de împrumut.

Un activ eligibil  este un activ care va dura în mod necesar o perioadă semnificativă de timp pentru a fi pregătit pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Costurile de împrumut includ [4] :

• dobânzi la descoperirile de cont bancare și împrumuturile pe termen scurt și lung,
• amortizarea reducerilor și a primelor asociate împrumuturilor,
• amortizarea costurilor suplimentare suportate în legătură cu organizarea obținerii unui împrumut,
• costuri financiare aferente unui contract de leasing financiar recunoscut în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing,
• diferențele de schimb valutar care decurg din împrumuturi în valută străină, în măsura în care acestea sunt considerate o ajustare la costurile dobânzilor.

Active calificate [5] :

• stocuri care necesită un timp semnificativ pentru a le aduce într-o stare de vânzare,
• capacitatea de producție,
• putere electrica,
• active necorporale,
• proprietate de investitie.

Active neeligibile [6] :

• active financiare și stocuri care sunt fabricate sau produse în mod repetitiv și într-o perioadă scurtă de timp
• active gata de utilizare sau vânzare în momentul în care sunt achiziționate

Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ calificat sunt capitalizate prin includerea acestuia în costul acelui activ minus orice venit din investiții din investiția temporară a acestor împrumuturi.

Costurile îndatorării sunt recunoscute ca cheltuieli în perioada în care sunt suportate, cu excepția părții care este capitalizată.

Dacă fondurile sunt împrumutate în scopuri generale și utilizate pentru achiziționarea unui activ eligibil, valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare este determinată prin aplicarea ratei de capitalizare la costurile activului relevant, dar nu mai mult decât valoarea costurilor îndatorării suportate în cursul acea perioadă [7] .

Capitalizarea costurilor

Rata de capitalizare  este media ponderată a costurilor îndatorării pentru împrumuturile companiei restante în cursul perioadei, altele decât împrumuturile obținute special pentru achiziționarea unui activ eligibil.

Capitalizarea costurilor începe atunci când [7] :

• costurile suportate pentru acest activ,
• costurile de îndatorare suportate
• au început lucrările de pregătire a activului pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Costurile unui activ eligibil includ doar [7] :

• plata de bani,
• transferul altor active,
• acceptarea obligațiilor de dobândă.

Activitățile necesare pentru pregătirea unui activ pentru utilizare sau vânzare includ:

• crearea fizică a activului în sine
• lucrări tehnice și administrative înainte de începerea creării fizice a activului (obținerea autorizațiilor)

Capitalizarea costurilor îndatorării este suspendată pentru perioade prelungite atunci când activitatea activă de modificare a site-ului este întreruptă.

Capitalizarea încetează atunci când au fost finalizate în mod substanțial toate lucrările necesare pentru pregătirea activului eligibil pentru utilizarea sau vânzarea intenționată [7] .

Dezvăluire

Următoarele informații sunt prezentate în situațiile financiare [7] :

• valoarea costurilor îndatorării capitalizate în perioada de raportare
• rata de capitalizare utilizată pentru a determina valoarea costurilor îndatorării eligibile pentru capitalizare.

Note

1. ↑ Ernst & Young . Aplicarea IFRS 2011 în 3 părți // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte . IFRS în buzunar . - 2015. - S. 99-100 . Arhivat din original pe 22 noiembrie 2015.
3. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse . IAS 23 Costurile îndatorării . Arhivat din original pe 4 martie 2016.
4. ↑ Jurnalul IFRS. IFRS (IAS) 23 „Costurile îndatorării”  // Editura „Metodologie”. Arhivat din original pe 13 august 2015.
5. ↑ TACIS . Beneficiu conform IAS 23 Costurile îndatorării . - 2012. - S. 6 . Arhivat din original pe 5 martie 2016.
6. ↑ KPMG . IFRS: punctul de vedere al KPMG. Ghid practic pentru standardele internaționale de raportare financiară, elaborat de KPMG. - M. : Editura Alpina, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
7. ↑ 1 2 3 4 5 PwC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 191-197 . Arhivat din original pe 21 ianuarie 2022.