IAS 21

IAS 21 „Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar”  este un standard internațional de raportare financiară care este utilizat pentru a contabiliza tranzacțiile și soldurile în valută la recalcularea rezultatelor și a poziției financiare a companiei incluse în situațiile financiare consolidate [1] , și este în vigoare de la 01.01.1985, cu modificările ulterioare la 01.01.2005 [2] , pus în vigoare pentru a fi utilizat pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.11.2011 nr. 160n [3] .

Definiții

Moneda funcțională  este moneda utilizată în mediul economic primar în care o entitate operează și generează și cheltuiește cea mai mare parte a numerarului său [4] :

• în ce valută sunt stabilite prețurile și compania primește venituri
• valuta prescrisă de reglementările din țară și care afectează veniturile
• în ce monedă se determină costurile de muncă, materiale și alte costuri
• în ce monedă se strâng fondurile din activități financiare
• moneda în care societatea deține venituri din exploatare.

Moneda străină  este o altă monedă decât moneda funcțională a entității.

Moneda de prezentare  - moneda în care sunt prezentate situațiile financiare.

Diferența de schimb valutar  este diferența rezultată din conversia aceluiași număr de unități ale unei monede în altă monedă la cursuri de schimb diferite.

Cursul de închidere  este cursul de schimb curent la data bilanțului.

Cursul de schimb curent  - cursul de schimb pentru decontarea imediată.

Elemente monetare (monetare)  - numerar, precum și active și pasive care urmează să fie primite sau plătite în sume fixe sau determinabile de unități valutare.

Elementele nemonetare (nemonetare)  sunt cele care nu sunt monetare.

O operațiune în străinătate  este o operațiune a unei entități care este o filială, o societate asociată, o asociere în participație sau o sucursală a unei entități care se desfășoară într-o țară sau într-o altă monedă decât țara sau moneda entității raportoare.

Reflecție în moneda funcțională

Atunci când o tranzacție este încheiată într-o altă monedă decât moneda sa funcțională, elementele în monedă străină sunt convertite în moneda sa funcțională, iar efectul unei astfel de conversii este reflectat în situațiile financiare [5] .

La recunoașterea inițială în valută funcțională, tranzacțiile în valută sunt contabilizate prin aplicarea sumei în valută a cursului de schimb curent dintre moneda funcțională și valuta străină la data tranzacției.

Pentru fiecare dată de raportare ulterioară, următoarele sunt recalculate [6] :

• elemente monetare, ținând cont de cursul de închidere
• elementele valutare nemonetare înregistrate la cost istoric sunt convertite la cursul de schimb de la data tranzacției
• elementele nemonetare în valută străină măsurate la valoarea justă sunt convertite la cursurile de schimb în vigoare la data la care valoarea justă a fost determinată.

Diferențele de schimb valutar sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care apar.

Rezultatele și performanța financiară a unei entități a cărei monedă funcțională nu este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt convertite într-o altă monedă de prezentare folosind următoarele proceduri [7] :

• activele și pasivele sunt convertite la cursul de închidere de la sfârșitul perioadei
• veniturile și cheltuielile sunt convertite la cursul de schimb de la data tranzacțiilor
• toate diferențele de schimb rezultate sunt recunoscute ca o componentă separată a capitalurilor proprii.

Dezvăluire

Următoarele informații sunt prezentate în notele la situațiile financiare [7] :

• valoarea diferențelor de schimb valutar recunoscute în profit sau pierdere
• diferențele nete de schimb valutar recunoscute într-o componentă separată a capitalurilor proprii și o reconciliere a valorii respectivelor diferențe de schimb valutar la începutul și la sfârșitul perioadei
• diferența dintre moneda de prezentare și moneda funcțională, explicând motivul acestui fapt
• modificarea monedei funcționale, explicând motivul acestui fapt.

Note

1. ↑ Ernst & Young. Aplicarea IFRS 2011 în 3 părți // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte . IFRS în buzunar . - 2015. - S. 97-98 . Arhivat din original pe 22 noiembrie 2015.
3. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse. IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar . Arhivat din original pe 4 martie 2016.
4. ↑ Jurnalul IFRS. IFRS (IAS) 21 „Impactul modificărilor cursurilor de schimb”  // Editura Metodologie. Arhivat din original pe 13 august 2015.
5. ↑ TACIS . IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar . - 2012. - S. 13 . Arhivat din original pe 17 mai 2017.
6. ↑ KPMG. IFRS: punctul de vedere al KPMG. Ghid practic pentru standardele internaționale de raportare financiară, elaborat de KPMG. - M. : Editura Alpina, 2014. - 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
7. ↑ 12 PwC . _ Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 323-331 . Arhivat din original pe 21 ianuarie 2022.