IFRS 15

IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” este un standard internațional de raportare financiară care stabilește principiile de aplicare a informațiilor despre natura, cantitatea, momentul și incertitudinea veniturilor și fluxurilor de numerar care decurg dintr-un contract cu un client , publicat la 28 mai 2014 de către IASB și începe în vigoare de la 01.01.2018 [1] , pus în vigoare pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 ianuarie 2015 N9n [2] .

Istoricul creației

Veniturile reprezintă un indicator financiar pentru evaluarea întreprinderii, a poziției financiare și a rezultatului economic rezultat. Cu toate acestea, cerințele de recunoaștere a veniturilor conform IFRS și US GAAP au fost diferite și trebuiau îmbunătățite. US GAAP are concepte largi de recunoaștere a veniturilor și numeroase cerințe specifice industriei și tranzacțiilor care pot avea ca rezultat contabilizarea diferită pentru tranzacții similare. IFRS aveau mai puține cerințe de recunoaștere a veniturilor, așa cum sunt prezentate în cele două standarde principale, IAS 18 Venituri și IAS 11 Contracte de construcție, dar au fost dificil de înțeles și aplicat. În plus, IAS 18 a oferit îndrumări limitate cu privire la subiecte importante, cum ar fi recunoașterea veniturilor pentru acordurile cu mai multe elemente [3] .

Motivul publicării standardului de către IASB și FASB este acela de a iniția un proiect comun pentru a clarifica principiile recunoașterii veniturilor și a dezvolta un standard comun între IFRS și US GAAP la [3] :

• să abordeze inconsecvențele și deficiențele din cerințele de venit existente;
• să ofere o bază mai fiabilă pentru rezolvarea problemelor legate de venituri;
• îmbunătățirea comparabilității practicilor de recunoaștere a veniturilor între divizii, industrii și piețe de capital;
• furnizarea de informații mai utile utilizatorilor situațiilor financiare prin îmbunătățirea cerințelor de dezvăluire ;
• simplifica întocmirea situațiilor financiare prin reducerea numărului de cerințe pe care o entitate trebuie să le răspundă.

Proiectul de venituri din iunie 2002 este adăugat pe ordinea de zi a IASB . La data de 19 decembrie 2008 este publicat un Document de discutie al Avizului preliminar privind recunoasterea veniturilor in contractele cu clientii, comentarii asupra carora au fost acceptate pana la 19 iunie 2009. Pe baza comentariilor primite, în data de 24 iunie 2010 a fost publicat Proiectul ED/2010/6 „Venituri din contracte cu clienții”, comentariile la proiectul propriu-zis au fost acceptate până la 22 octombrie 2010. La 14 noiembrie 2011, a fost publicat un proiect de continuare ED/2011/6 „Venituri din contracte cu clienții” și comentariile au fost acceptate până la 13 martie 2012. Și la 28 mai 2014, standardul IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” însuși a fost lansat cu data de începere de 01/01/2017, cu toate acestea, la 11 septembrie 2015, IASB amână data efectivă de intrare a acestui standard până la 01.01.2018 [3 ] .

Odată cu intrarea în vigoare a IFRS 15, următoarele documente își pierd valabilitatea [1] :

• IAS 18 Venituri,
• IAS 11 Contracte de constructii,
• Interpretarea IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienților,
• Interpretarea IFRIC 15 „Acorduri pentru construirea de bunuri imobiliare”,
• IFRIC 18 Transferuri de active de la clienți
• Interpretarea SIC 31 „Venituri – tranzacții de barter inclusiv servicii de publicitate”.

Scopul standardului

IFRS 15 definește cum și când va fi recunoscut venitul (creșteri ale câștigurilor sau îmbunătățiri ale calității activelor sau scăderi ale datoriilor care au ca rezultat creșteri ale capitalurilor proprii care nu sunt legate de contribuțiile participanților la capitaluri proprii) și oferă, de asemenea, utilizatorilor situațiilor financiare mai multe informaţii de încredere. Standardul oferă un model de analiză unic, bazat pe principii, în cinci pași, care va fi aplicat tuturor contractelor cu clienții [3] .

Principiul de bază al standardului

Venitul (venitul care apare în cursul normal al activității unei entități) este recunoscut atunci când entitatea îndeplinește o obligație de performanță (satisfacerea obligațiilor pe o perioadă (la un anumit punct)) prin transferul unui activ promis unui client. Un activ este transferat atunci când clientul (partea care a încheiat un contract cu societatea pentru a primi bunuri sau servicii care decurg din activitățile obișnuite ale companiei în schimbul unei contraprestații) obține controlul asupra activului (abilitatea de a împiedica terții să utilizarea și primirea de beneficii din activ ). Beneficiile unui activ sunt fluxuri de numerar care pot fi primite folosind [4] :

• utilizarea unui activ pentru a produce bunuri sau servicii, pentru a adăuga valoare altor active, pentru a stinge datorii sau pentru a reduce cheltuielile;
• vânzarea sau schimbul unui activ;
• furnizarea unui activ ca garanție pentru un împrumut;
• deţinând activul.

Domeniul de aplicare

Standardul se aplică tuturor contractelor cu clienții, cu excepția contractelor [4] :

• contracte de leasing care utilizează IAS 17 ;
• asigurări reglementate de IFRS 4 ;
• instrumente financiare reglementate de IFRS 9 , IFRS 10 , IFRS 11 , IAS 27 , IAS 28 ;
• tranzacții barter pentru schimbul de active între companii cu o singură activitate în scopul creșterii vânzărilor către cumpărători;
• garanții, excluzând garanțiile pentru bunuri sau servicii.

Modelul de analiză în cinci pași

Standardul conține un set de principii pentru luarea deciziilor independente, care se numește „modelul de analiză în cinci pași (cinci pași)”, în care recunoașterea veniturilor implică cinci etape (etape), fiecare dintre acestea necesită ca conducerea organizației să facă o judecată semnificativă [5] :

1. Identificarea contractului cu cumpărătorul.
2. Identificarea tuturor obligațiilor ce urmează a fi îndeplinite în baza contractului.
3. Determinarea prețului tranzacției.
4. Alocarea prețului tranzacției obligațiilor supuse executării.
5. Recunoașterea veniturilor în momentul executării (sau ca îndeplinire) a obligațiilor.

Etapa 1. Identificarea contractului cu cumpărătorul

Un contract (un acord între două sau mai multe părți care creează drepturi și obligații) cu un cumpărător este recunoscut atunci când sunt îndeplinite toate următoarele elemente [4] :

• părțile contractuale, prin semnarea acestuia, se obligă să îndeplinească obligațiile aprobate prin contract;
• sunt identificate drepturile fiecărei părți cu privire la bunurile sau serviciile ce urmează a fi transferate;
• sunt identificate termenii de plată pentru bunurile sau serviciile ce urmează a fi transferate;
• contractul are un conținut comercial (valoarea fluxurilor viitoare de numerar ale companiei se va modifica ca urmare a contractului);
• este probabil ca firma să primească o rambursare în schimbul unor bunuri sau servicii care vor fi transferate cumpărătorului.

Contractul nu este recunoscut dacă [2] :

• o parte la contract poate rezilia unilateral contractul, să fie neîndeplinit în orice parte, fără a plăti despăgubiri celeilalte părți;
• societatea nu a transferat încă bunurile sau serviciile promise cumpărătorului;
• compania nu a primit încă și nu este încă îndreptățită să primească o rambursare în schimbul bunurilor sau serviciilor promise.

O entitate care primește o contraprestație de la un client o recunoaște ca venit dacă [2] :

• societatea nu are obligația de a transfera bunuri sau servicii către cumpărător și toată sau în mare parte contravaloarea promisă de cumpărător a fost primită de companie și este nerambursabilă;
• contractul a fost reziliat, iar rambursarea primită de la cumpărător este nerambursabilă.

Contractele sunt comasate dacă [2] :

• încheiat simultan cu un singur cumpărător,
• cu un singur scop comercial,
• suma plătibilă conform unui contract depinde de celălalt contract,
• bunurile sau serviciile promise în contracte reprezintă o singură obligaţie .

Modificarea contractului (modificarea contractului existent) este contabilizată ca un contract separat sau ca parte a contractului existent, în funcție de modificare (modificări ale obiectului contractului, prețului acestuia sau ambelor) [4] .

Etapa 2. Identificarea tuturor obligațiilor ce urmează a fi îndeplinite în baza contractului

Societatea transferă controlul asupra activului în cursul perioadei , satisface obligația de performanță și recunoaște venituri dacă [2] :

• cumpărătorul primește și consumă beneficiile specificate în contract pe măsură ce obligațiile sunt îndeplinite;
• este creat sau îmbunătățit un activ asupra căruia dobânditorul obține controlul pe măsură ce activul este creat sau îmbunătățit;
• îndeplinirea de către societate a obligației sale nu creează un activ, dar societatea este îndreptățită să primească plata pentru partea de muncă prestată până în prezent.

O entitate îndeplinește o obligație de performanță la un moment dat dacă [2] :

• societatea are dreptul de a plăti pentru activ,
• cumpărătorul deține proprietatea asupra activului (controlul activului),
• societatea a transferat dreptul de proprietate fizică asupra activului,
• cumpărătorul are riscuri și beneficii semnificative legate de proprietatea asupra activului;
• cumpărătorul a acceptat bunul, adică determină utilizarea și beneficiile activului.

Etapa 3. Determinarea prețului tranzacției

Prețul tranzacției (valoarea contraprestației la care societatea se așteaptă să aibă dreptul în schimbul transferului de active către cumpărător, excluzând sumele primite în numele terților) este determinat din componentele contractului [2] :

• compensație variabilă și estimări limitative ale compensației variabile,
• componentă de finanțare semnificativă,
• compensații nemonetare
• rambursare datorata cumparatorului.

Venituri = Rambursare așteptată - Taxe pe vânzări - Rambursări plătibile clientului/Reduceri

Dacă contraprestația promisă în contract include o sumă variabilă, atunci valoarea contraprestației la care va avea dreptul entitatea în schimbul transferului bunurilor sau serviciilor promise către client este estimată folosind una dintre următoarele metode [4] :

• Valoarea așteptată este suma valorilor posibile ponderate în funcție de probabilitate ale compensației așteptate din intervalul valorilor posibile ale acesteia. Valoarea așteptată poate fi o estimare adecvată a sumei contraprestației variabile dacă o companie are un număr mare de contracte cu caracteristici similare.
• Valoarea cea mai probabilă este valoarea cea mai probabilă unică a contraprestației așteptate din intervalul de valori posibile (adică rezultatul cel mai probabil unic al contractului). Suma cea mai probabilă poate fi o estimare adecvată a sumei contraprestației variabile dacă contractul are doar două rezultate posibile.

Metode de estimare a prețului de vânzare al unui activ [2] :

• evaluare de piață - se determină prețul pe care cumpărătorul ar fi de acord să-l plătească (prețurile concurenților pentru active similare pe o astfel de piață sunt utilizate și ajustate dacă este necesar);
• Costuri ajustate în funcție de marjă - compania își prognozează costurile așteptate pentru a satisface o obligație de performanță și apoi adaugă marja corespunzătoare pentru acel activ.
• abordare reziduală - compania estimează prețul pe baza prețului total al tranzacției minus suma prețurilor observate ale altor active promise prin contract dacă:

• societatea vinde același activ unor cumpărători diferiți pentru sume substanțial diferite (prețul de vânzare este variabil);
• societatea nu a stabilit încă un preț pentru un astfel de activ și nu a fost vândut anterior separat (prețul de vânzare este incert).

Restricție privind recunoașterea veniturilor

Limita se aplică venitului total recunoscut și părții variabile a contraprestației. Includerea unei părți sau a întregii contraprestații variabile în prețul tranzacției este permisă numai dacă este foarte probabil că nu va exista o reducere semnificativă a sumei veniturilor cumulate recunoscute atunci când incertitudinea asociată contraprestației variabile este soluționată ulterior. Factorii care afectează probabilitatea și amploarea unei scăderi a veniturilor sunt luați în considerare:

• factori care nu sunt sub controlul companiei (volatilitatea pe piață, judecata sau acțiunile terților, condițiile meteorologice și riscul ridicat de învechire a produsului sau serviciului promis etc.);
• incertitudinea cu privire la valoarea rambursării pe o perioadă lungă de timp;
• experienta companiei si tipuri similare de contracte;
• practica companiei de a oferi o gamă largă de concesii de preț sau de a modifica termenii și condițiile de plată în cadrul unor contracte similare în circumstanțe similare;
• contractul prevede un număr mare și o gamă largă de sume posibile de despăgubire [4] .

Componenta de finanțare

Există o componentă de finanțare semnificativă atunci când momentul plății oferă cumpărătorului sau companiei un beneficiu semnificativ din finanțarea transferului de bunuri sau servicii către cumpărător. Suma promisă a contraprestației este ajustată pentru efectul valorii în timp a banilor, ca și cum cumpărătorul ar fi plătit pentru astfel de bunuri sau servicii în numerar atunci când acestea sunt transferate cumpărătorului. Compania prezintă impactul finanțării (venituri din dobânzi sau cheltuieli cu dobânzi) în situația rezultatului global separat de veniturile din contractele cu clienții. Venitul din dobânzi sau cheltuiala cu dobânzi este recunoscută numai în măsura în care, în contabilizarea unui contract cu un client, este recunoscut un activ (sau o creanță) sau o datorie contractuală. Scorizarea este rata care ar fi utilizată în cazul unei tranzacții de finanțare separate între o companie și cumpărătorul acesteia. Această rată ar trebui să reflecte riscul de credit al părții care primește finanțarea în temeiul contractului. Riscul de credit diferit al fiecărui client poate avea ca rezultat recunoașterea unor sume diferite de venituri pe contracte cu condiții similare dacă caracteristicile de credit ale clienților diferă [4] .

Rambursarea Cumpărătorului

Considerația se acordă sub forma unei reduceri sau rambursări a costului bunurilor sau serviciilor furnizate de vânzător care urmează să fie plătită cumpărătorului ca o reducere a prețului tranzacției (venitului) dacă plata către cumpărător nu se face în schimbul un bun sau serviciu distinct pe care cumpărătorul îl transferă companiei. Compania recunoaște o obligație de rambursare dacă primește o rambursare de la un client care se așteaptă ca Compania să returneze integral sau parțial acea rambursare pentru o sumă din rambursare la care Compania nu se așteaptă să aibă dreptul (adică sume neincluse în prețul tranzacției) și este ajustat la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, sub rezerva modificărilor circumstanțelor. Pentru contractele în care clientul promite alte contraprestații decât în ​​numerar, contraprestația fără numerar (sau promisiunea contraprestației fără numerar) este evaluată la valoarea justă. Contravaloarea plătibilă unui client, care include sumele de numerar pe care o entitate le plătește sau se așteaptă să le plătească unui client, sau un împrumut sau alte elemente care pot fi compensate cu sumele datorate entității, este contabilizată ca o reducere a prețul tranzacției și, prin urmare, venitul atunci când (sau pe măsură ce) are loc cel mai târziu dintre două evenimente:

• entitatea recunoaște venituri în legătură cu transferul de bunuri sau servicii aferente către client;
• compania plătește sau promite să plătească contraprestația (chiar dacă plata este condiționată de un eveniment viitor) pe baza practicii normale de afaceri a companiei [4] .

Pasul 4: Alocarea prețului tranzacției către obligațiile de performanță

Prețul tranzacției trebuie să fie alocat obligațiilor individuale de performanță, astfel încât veniturile să fie recunoscute la momentul potrivit și în suma corespunzătoare. Scopul alocării unui preț de tranzacție este ca o entitate să aloce prețul tranzacției fiecărei obligații de performanță într-o sumă care să reflecte valoarea contraprestației la care entitatea se așteaptă să aibă dreptul în schimbul transferului bunurilor sau serviciilor promise către client. Reducerea prezentată este alocată proporțional tuturor obligațiilor de execuție din contract. Alocați întreaga sumă variabilă (și modificările ulterioare ale acelei sume) unei obligații de execuție sau unui bun sau serviciu distinct care face parte dintr-o singură obligație de execuție. Orice modificări ulterioare ale prețului tranzacției sunt alocate pe aceeași bază ca la momentul încheierii contractului. Prin urmare, compania nu realocă prețul tranzacției pentru a reflecta modificările post-contract post-contract ale prețurilor de vânzare de sine stătătoare. Sumele alocate unei obligații de performanță satisfăcută sunt recunoscute ca venit sau ca o reducere a venitului în perioada în care are loc modificarea prețului tranzacției [2] .

Etapa 5. Recunoașterea veniturilor la momentul (sau în procesul de îndeplinire) a obligațiilor de îndeplinit

Venitul este recunoscut pe parcursul perioadei numai dacă măsura în care obligația de executare a fost îndeplinită poate fi estimată în mod rezonabil și sunt disponibile suficiente informații fiabile pentru a estima gradul de satisfacție. În primele etape ale îndeplinirii unui contract, atunci când o entitate nu poate estima în mod rezonabil rezultatul îndeplinirii unei obligații de performanță, dar se așteaptă să recupereze costurile suportate pentru îndeplinirea obligației de performanță, venitul este recunoscut numai în măsura costurilor suportate. Atunci când (sau pe măsură ce) o obligație de performanță este îndeplinită, partea din prețul tranzacției (excluzând estimările contraprestației variabile, care sunt limitate) alocată acelei obligații de performanță este recunoscută ca venit [2] .

Societatea recunoaște veniturile de-a lungul perioadei prin evaluarea gradului în care este îndeplinită obligația de performanță, ceea ce reflectă performanța companiei în transferul controlului asupra activelor promise clientului, folosind una dintre metodele de evaluare: metoda rezultatului (metoda muncii efectuate) sau metoda resursei (metoda costului). [2] .

Metoda muncii efectuate - recunoașterea veniturilor pe baza estimărilor directe ale valorii transferate clientului, estimarea gradului de satisfacție a obligației de performanță pe baza rezultatelor obținute și a valorii transferate, estimarea performanței și reprezentarea cât mai fidelă a gradului de satisfacție. Exemple: inspecții ale lucrărilor efectuate, unităților produse, unităților livrate și etapelor încheiate ale unui contract [4] .

Metoda costului suportat este recunoașterea veniturilor pe baza eforturilor depuse de întreprindere pentru a satisface obligația de performanță, estimând gradul în care obligația de performanță este îndeplinită indirect pe baza resurselor consumate sau a eforturilor depuse în raport cu resursele totale preconizate a fi consumate sau eforturile totale preconizate a fi cheltuite, excluzând estimările în care sunt îndeplinite toate costurile care nu duc la transferul controlului asupra bunului sau serviciului către client. Exemple: evaluarea costurilor suportate, timpul de muncă petrecut, timpul folosit de mașină, timpul scurs și cantitățile de materiale [4] .

Obligația de executare îndeplinită în perioada

O entitate transferă controlul asupra unui bun sau serviciu în timp și îndeplinește o obligație de performanță prin recunoașterea veniturilor pe parcursul perioadei, dacă unul dintre următoarele criterii este îndeplinit [4] :

• clientul primește și consumă beneficiile performanței companiei pe măsură ce aceasta este realizată de companie, cu excepția cazului în care o altă companie trebuie să refacă în mod substanțial toată munca depusă până în prezent pentru a îndeplini obligațiile rămase;
• performanța companiei are ca rezultat crearea sau îmbunătățirea unui activ pe care dobânditorul îl controlează pe măsură ce este creat sau îmbunătățit în calitate. Astfel de acorduri pot include contracte de construcție sau de fabricație în care cumpărătorul controlează lucrările în curs de desfășurare sau contracte de cercetare și dezvoltare în care rezultatele sunt deținute de cumpărător;
• performanța companiei nu are ca rezultat crearea unui activ cu o utilizare alternativă pentru companie, iar compania are un drept executoriu de a plăti pentru performanța realizată până în prezent.

Obligații de performanță îndeplinite la un moment dat

Atunci când o entitate nu poate determina în mod rezonabil rezultatul sau măsura în care a fost îndeplinită o obligație de execuție, atunci, în acele circumstanțe, este adecvat să se recunoască veniturile pe o perioadă de timp pe măsură ce lucrarea este finalizată, dar numai în măsura în care costurile suportate (adică fără recunoașterea profiturilor), cu condiția ca societatea să se aștepte să își acopere cel puțin costurile.

O obligație de execuție este considerată a fi îndeplinită la un moment dat dacă niciunul dintre criteriile pentru îndeplinirea unei obligații de execuție pe o perioadă de timp nu este îndeplinit. Semne că cumpărătorul a câștigat controlul asupra activului:

• există un drept la plată existent,
• are drept de proprietate
• are dreptul la posesia fizică,
• cumpărătorul este expus riscurilor și beneficiilor semnificative ale dreptului de proprietate asupra activului;
• cumpărătorul a preluat bunul.

Dezvăluire

Situațiile financiare prezintă: venituri pe categorii, reflectând natura, valoarea, momentul și incertitudinea veniturilor și a fluxurilor de numerar; soldurile contractuale (conturi de încasat, active și pasive) la începutul și sfârșitul perioadei și veniturile recunoscute în cursul perioadei ca urmare a modificărilor soldurilor; informații calitative și cantitative privind modificările semnificative ale soldurilor contractuale; politica contabilă în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor sale de performanță (la expediere, la livrare, pe măsură ce serviciile sunt prestate sau la finalizarea serviciilor), retururi, rambursări și alte obligații și garanții similare; informații despre prețul tranzacției alocat obligațiilor de performanță rămase și momentul recunoașterii veniturilor; metoda de recunoaștere a veniturilor pentru obligațiile de performanță decontate într-o perioadă de timp, cu justificarea aplicării acesteia; judecăți privind schimbarea controlului pentru obligațiile de performanță decontate la un moment dat; informații despre metodele, datele de intrare și ipotezele utilizate pentru determinarea și alocarea prețului tranzacției [4] .

Aplicație practică

Vanzare cu drept de retur

La transferul controlului asupra produsului către cumpărător cu dreptul de a returna produsul din diverse motive, compania ia în considerare [4] :

• Venituri din produsele transferate în măsura în care compania se așteaptă să o primească (veniturile nu vor fi recunoscute pentru produse dacă se așteaptă să fie returnate);
• obligația de a compensa costul;
• un activ (ajustat pentru costul vânzărilor) în ceea ce privește dreptul de a primi produse înapoi de la clienți la îndeplinirea obligației de a plăti compensații pentru costul acestora.

Dacă prețul de retur depășește valoarea de piață a mărfurilor, atunci contractul trebuie tratat ca un acord de finanțare. Dacă prețul de retur este mai mic decât prețul de vânzare inițial, atunci contractul trebuie contabilizat ca un leasing (tranzacție de vânzare și leaseback) [4] .

Acorduri de răscumpărare

Răcumpărare – O companie vinde un activ și, făcând acest lucru, promite că va cumpăra activul înapoi. Dacă există o obligație sau un drept de a răscumpăra activul, atunci cumpărătorul nu obține controlul asupra activului deoarece cumpărătorul este limitat în capacitatea sa de a direcționa utilizarea activului și de a obține în mod substanțial toate beneficiile rămase din acesta, chiar dacă cumpărătorul deține fizic bunul. Astfel, societatea contabilizează contractul ca: un leasing sau un contract de finanțare [4] .

Avansuri nerambursabile

Dacă clienții efectuează o plată inițială nerambursabilă către companie, atunci nu trebuie recunoscut niciun venit deoarece plata nu implică îndeplinirea unei obligații de performanță (livrarea bunurilor sau serviciilor promise). Chiar dacă avansul nerambursabil se referă la o activitate pe care societatea trebuie să o desfășoare la începutul contractului sau în această perioadă, aceste activități reprezintă îndeplinirea unor sarcini administrative și nu asigură transferul produsului sau serviciului promis către cumpărător [4] .

Concesionare de preț

Concesiunile de preț sunt ajustări ale sumei plătite de cumpărător care nu sunt acoperite în mod normal de termenii contractului inițial. Atunci când se acordă o concesiune de preț, prețul tranzacției este redus pentru a reflecta valoarea contraprestației pe care ar trebui să o primească după ce se face concesiunea [4] .

Reduceri de volum

Reducerile de volum sunt oferite ca un stimulent pentru a stimula achizițiile suplimentare și pentru a menține loialitatea clienților și pentru a prevedea ca prețul bunurilor și serviciilor suplimentare să fie redus. Astfel de acorduri conțin contraprestații variabile, deoarece suma totală plătibilă de către cumpărător nu este cunoscută la începutul contractului și depinde de volumul bunurilor sau serviciilor care vor fi achiziționate în cele din urmă. Reducerile de volum sunt estimate din experiența cu contracte similare la fiecare dată de bilanț până la rezolvarea incertitudinii [4] .

garanții

Garanțiile sunt asigurări că produsul respectiv va funcționa în conformitate cu așteptările și specificațiile specificate. Garanția nu oferă servicii suplimentare cumpărătorului. Costurile suportate pentru repararea sau înlocuirea unui produs reprezintă costul incremental al furnizării bunului sau serviciului inițial. Costurile estimate sunt recunoscute ca datorie atunci când compania transferă produsul către client. Alte garanții oferă clientului un serviciu în plus față de asigurarea că produsul va funcționa corect și sunt tratate ca o obligație de executare separată în contract [4] .

Contracte de vânzare cu facturare și livrare amânată

Un contract de vânzare cu facturare și livrare amânată are loc atunci când o companie facturează un cumpărător pentru bunuri care sunt gata de expediere și livrează mărfurile la o dată ulterioară. În aceste cazuri, venitul este recunoscut atunci când controlul mărfurilor este transferat către client atunci când sunt îndeplinite toate următoarele criterii [4] :

• motivul încheierii unui contract de vânzare cu factură și livrare amânată este semnificativ,
• produsul este identificat ca aparținând cumpărătorului,
• produsul este în prezent gata pentru transfer fizic către cumpărător,
• firma nu are capacitatea de a utiliza produsul sau de a-l transfera unui alt cumpărător.

Dacă entitatea a transferat controlul asupra mărfurilor și a îndeplinit criteriile pentru un contract de vânzare cu facturare și livrare amânată și oferă servicii de depozitare pe lângă furnizarea bunurilor, atunci o parte din prețul tranzacției trebuie să fie alocată fiecărei persoane individuale. obligații de performanță (adică bunuri și servicii de depozitare) [4] .

Acorduri de consignație

La livrarea mărfurilor către distribuitori, controlul asupra mărfurilor este păstrat până la producerea unui eveniment prestabilit (acorduri de consignație). Venitul nu este recunoscut atunci când produsul este livrat dacă produsul rămâne în consignație. Semne de expediție [4] :

• produsele sunt controlate de companie până la producerea unui anumit eveniment,
• este posibil să solicitați returnarea produselor sau transferul produselor către un terț,
• dealer-ul nu are obligația necondiționată de a plăti pentru produs (dar poate fi obligat să plătească un depozit).

Licențe

Dreptul de acces la proprietatea intelectuală a unei companii (software, brevete, filme, muzică, drepturi de autor, formule de medicamente, brevete, mărci comerciale, nume comerciale și francize) pe durata licenței este o obligație de performanță care este îndeplinită pe o perioadă de timp. și, prin urmare, veniturile sunt recunoscute în timp de la începutul perioadei de licență, cu condiția ca toate următoarele criterii să fie îndeplinite [4] :

• contractul cere sau cumpărătorul se așteaptă în mod rezonabil ca societatea să desfășoare activități care afectează în mod semnificativ proprietatea intelectuală;
• cumpărătorul este expus direct oricărui impact pozitiv sau negativ al acestei activități;
• o astfel de activitate nu are ca rezultat transferul unui bun sau serviciu către client.

Dreptul de utilizare a proprietății intelectuale atunci când se acordă o licență este o obligație de performanță care este îndeplinită într-un moment în care clientul poate utiliza pentru prima dată licența.

Licență de proprietate intelectuală cu drepturi de autor bazate pe vânzare sau utilizare. Venitul este recunoscut atunci când o obligație de executare este îndeplinită sau se face o vânzare sau o utilizare, oricare dintre acestea survine ulterior [4] .

Note

1. ↑ 12 Deloitte . _ IFRS în buzunar 2016 . - 2016. - S. 65-66. Arhivat pe 26 octombrie 2016 la Wayback Machine
2. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții” / Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 ianuarie 2015 N9n. Arhivat din original pe 4 martie 2016.
3. ↑ 1 2 3 4 Deloitte . Recunoașterea veniturilor . Arhivat din original pe 12 decembrie 2015.
4. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 PWC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 84-127. Arhivat pe 21 ianuarie 2022 la Wayback Machine
5. ↑ KPMG . IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții: experiență inițială . - 2014. - iulie. - S. 32 . Arhivat din original pe 22 decembrie 2015.

Standarde internaționale de raportare financiară
IFRS: unu 2 3 patru 5 6 7 opt 9 zece unsprezece 12 13 paisprezece cincisprezece 16 17 IAS: unu 2 7 opt zece 12 16 17 19 douăzeci 21 23 24 26 27 28 29 32 33 34 36 37 38 39 40 41 IFRS pentru IMM-uri Fundamente conceptuale Fundația IFRS IASB Lista standardelor ACCA DipIFR Manual