IAS 38 „Imobilizări necorporale” este un standard internațional de raportare financiară care ia în considerare imobilizările necorporale și este în vigoare din 01.07.1999, aprobat în Rusia prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 N 160n „Cu privire la adoptarea IFRS și a interpretărilor IFRS în Federația Rusă” [1] .
În februarie 1977 a fost publicat proiectul de standard E9 „Contabilitatea cercetării și dezvoltării”, iar în iulie 1978 a fost publicat standardul IAS 9 „Contabilitatea cercetării și dezvoltării”, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1980. În august 1991 a fost publicat și proiectul standardului E37 „Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare”, iar în decembrie 1993 a fost emis standardul IAS 9 „Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare” versiunea 1993, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1995. În iunie 1995, a fost lansat proiectul de standard E50 „Imobilizări necorporale”, dar în august 1997 a fost finalizat și retransmis prin proiectul E59 „Imobilizări necorporale”, iar în septembrie 1998 a fost publicat însuși standardul IAS 38 „Imobilizări necorporale”. , care a intrat în vigoare de la 1 iulie 1999. La 31 martie 2004, au fost publicate completări legate de contabilizarea imobilizărilor necorporale după combinări de întreprinderi, care au intrat în vigoare la 31 martie 2004. La 22 mai 2008, au fost lansate suplimente legate de activități publicitare și promoționale, care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009. La 16 aprilie 2009 au fost emise modificări legate de evaluarea imobilizărilor necorporale într-o combinare de întreprinderi, care a intrat în vigoare la 1 iulie 2009, iar la 12 decembrie 2013 au fost emise amendamente legate de calculul proporțional al amortizarii folosind metoda reevaluării, care a intrat în vigoare la 1 iulie 2014. La 12 mai 2014 au fost emise clarificări privind metodele de amortizare acceptabile, astfel cum a fost modificat de IAS 16 , care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2016 [2] .
Imobilizări necorporale (IA) - active nemonetare identificabilecare nu au formă fizică [3] ; sunt incluse în active imobilizate .
Unele active necorporale pot fi plasate pe o substanță fizică, cum ar fi un CD (sub formă de software), documentație legală (sub formă de licență sau brevet) sau film fotografic, atunci când costul suportului fizic este neglijabil în comparație. la costul datelor. Dacă un activ combină elemente tangibile și necorporale, atunci raționamentul este determinat pe baza căruia dintre aceste elemente este mai importantă [4] .
Imobilizările necorporale sunt recunoscute dacă și numai dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere , adică activul este identificabil (îndeplinește definiția imobilizărilor necorporale), societatea deține controlul asupra acestuia, beneficiile economice viitoare din acesta sunt probabile și valoarea activului poate fi recunoscută. fi măsurat în mod fiabil. Dacă costurile nu îndeplinesc criteriul de recunoaștere, atunci ele sunt incluse în rezultatul financiar ca cheltuieli ale perioadei [5] .
Un activ care este generat intern sau obținut dintr-o combinare de întreprinderi este identificabil atunci când [5] :
Identificabilitatea imobilizărilor necorporale este calitatea care le diferențiază de fondul comercial (fondul comercial este excesul costului de achiziție a unei societăți față de valoarea justă a activelor sale nete identificabile) [5] .
Controlul asupra unui activ este determinat de posibilitatea de a obține beneficii economice viitoare din deținerea activului și de restricționarea accesului terților la obținerea acestor beneficii [5] .
Fluxul probabil de beneficii economice viitoare este determinat de veniturile suplimentare sau economiile de costuri pe care o entitate le poate genera dintr-un activ în baza ipotezelor rezonabile și rezonabile ale conducerii entității, reflectând cele mai bune estimări ale condițiilor economice care vor apărea pe durata de viață a activului. [5] .
Fondul comercial generat intern nu este recunoscut ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă (adică nu poate fi separată și nu decurge din drepturi contractuale sau legale) care este controlată de entitate și poate fi măsurată în mod fiabil [5] .
Mărcile create intern, mărcile create intern , datele de titlu, drepturile de publicare, listele de clienți, costurile de lansare a afacerii, costurile de publicitate, costurile de formare și elementele de substanță similare nu sunt eligibile pentru recunoaștere ca imobilizări necorporale. Costurile unor astfel de elemente nu pot fi distinse de costurile dezvoltării întreprinderii în ansamblu [5] .
Imobilizările necorporale sunt evaluate inițial la cost ca urmare a obținerii [6] :
Costul imobilizării necorporale achiziționate este măsurat în mod fiabil și este egal cu numerarul plătit, care include prețul de achiziție, taxele de import, impozitele nerambursabile, după deducerea reducerilor comerciale și include, de asemenea, costurile de aducere a activului în stare de funcționare pentru utilizarea ulterioară (beneficii directe ale angajaților, servicii profesionale și costuri pentru verificarea bunei funcționări a activului), în timp ce costurile cu pregătirea personalului nu sunt valorificate și sunt anulate în perioada în care sunt suportate [5] .
Imobilizările necorporale primite în schimbul altor active sau servicii sunt evaluate la valoarea justă , cu excepția cazului în care schimbul nu are substanță comercială sau valoarea justă a niciunuia dintre active nu poate fi măsurată în mod credibil, caz în care activul este măsurat la valoarea reziduală a bun cedat [5] .
Imobilizările necorporale primite dintr-o subvenție guvernamentală sunt evaluate inițial la valoarea nominală , reducând costul imobilizărilor necorporale cu valoarea subvenției primite, sau la valoarea justă la data acordării, în conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale [5] .
Imobilizările necorporale rezultate din combinări de întreprinderi sunt evaluate la valoarea justă la data cumpărării conform IFRS 3 Combinări de întreprinderi.
Procesul de creare a unui activ este împărțit în etapa de cercetare și etapa de dezvoltare [5] .
În timpul etapei de cercetare, costurile sunt întotdeauna recunoscute ca costuri ale perioadei și sunt contabilizate atunci când sunt suportate, deoarece o entitate nu poate demonstra că are un activ care va genera beneficii economice viitoare probabile.
În etapa de dezvoltare, imobilizările necorporale sunt recunoscute dacă și numai dacă entitatea poate demonstra că sunt îndeplinite toate următoarele criterii [5] :
În contabilitatea ulterioară, costurile imobilizărilor necorporale recunoscute inițial ca cheltuială pot să nu fie recunoscute ulterior ca parte a costului imobilizărilor necorporale (după ce proiectul a intrat în stadiul de dezvoltare). După recunoașterea inițială, o entitate alege un model contabil pentru fiecare clasă de imobilizări necorporale [5] :
Valoarea justă se determină doar cu referire la o piață activă, în absența unei piețe active – iar pentru multe tipuri de imobilizări necorporale o astfel de piață nu există – nu este permisă utilizarea modelului de reevaluare [5] .
Dacă există o piață activă, atunci întreaga valoare a amortizarii acumulate este anulată în contul imobilizărilor necorporale, iar apoi valoarea reziduală este reevaluată la valoarea justă, astfel încât costul inițial devine egal cu valoarea justă, iar amortizarea acumulată este resetat la zero. Un rezultat pozitiv al reevaluării este anulat în rezerva din reevaluare a imobilizărilor corporale (capitaluri proprii) și recunoscut în situația altor elemente ale rezultatului global, în timp ce un rezultat negativ al reevaluării este anulat în contul de profit și pierdere. Creșterea ulterioară a valorii imobilizărilor necorporale în timpul reevaluărilor ulterioare compensează pierderile recunoscute anterior în contul de profit și pierdere și apoi formează rezerve în capitaluri proprii. Scăderea valorii imobilizărilor necorporale la reevaluarea ulterioară este anulată din cauza scăderii rezervelor din reevaluare recunoscute anterior în capitalurile proprii, iar apoi scăderea în pierderi în contul de profit și pierdere [5] .
Pe măsură ce sunt utilizate imobilizările necorporale, rezerva din reevaluare poate fi transferată în rezultatul reportat („amortizat”) în valoarea diferenței dintre cheltuiala cu amortizarea acumulată pe baza sumei reevaluate și cheltuiala cu amortizarea care ar fi fost dacă costul reevaluat. modelul nu fusese aplicat [5] .
Amortizarea imobilizărilor necorporaleÎntreprinderea însăși determină dacă durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată sau nedeterminată [5] :
Amortizarea pe termen fix a imobilizărilor necorporale este repartizată pe durata de viață utilă a imobilizării necorporale, pornind de la punctul de pregătire pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea imobilizării asigură că acesta este utilizat în conformitate cu intențiile managementul întreprinderii. Metoda de amortizare utilizată reflectă natura consumului așteptat al entității de beneficii economice viitoare. Dacă această natură nu poate fi determinată în mod fiabil, atunci ar trebui utilizată metoda liniare [5] .
Valoarea amortizabilă a unui activ cu o durată de viață utilă finită este determinată după deducerea valorii sale de salvare din costul inițial sau din valoarea reziduală. Valoarea reziduală a imobilizării necorporale este zero sau mai mare dacă există o obligație a terților de a răscumpăra imobilizarea necorporală la sfârșitul duratei sale de viață utilă sau există o piață activă în care poate fi determinată valoarea reziduală. Cheltuielile de amortizare sunt contabilizate în cheltuielile perioadei curente și nu ar trebui să crească valoarea unui alt activ [5] .
O imobilizare necorporală cu o durată de viață utilă nedeterminată nu este supusă amortizarii și este testată pentru depreciere prin compararea valorii sale recuperabile cu valoarea contabilă pe o bază anuală și ori de câte ori există un indiciu al unei posibile deprecieri [5] .
PensionareImobilizările necorporale sunt derecunoscute la cedare sau atunci când nu sunt așteptate beneficii economice viitoare din exploatarea sau cedarea lor, după care rezerva din reevaluare este transferată integral în rezultatul reportat. Profitul/pierderea din derecunoașterea imobilizărilor necorporale (diferența dintre încasările nete din cedare și valoarea contabilă a activului) este anulat în contul de profit și pierdere și este interzisă clasificarea unui astfel de profit ca venit [5] .
O entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări necorporale, separând activele necorporale generate intern de altele [5] :
| Standarde internaționale de raportare financiară | |
|---|---|