Cadrul conceptual pentru raportarea financiară

Cadrul conceptual pentru raportarea financiară este un  pachet de documente de orientare aprobat de Comitetul pentru standarde internaționale de contabilitate în aprilie 1989, care a intrat în vigoare în Federația Rusă la 9 iunie 2014. Cadrul conceptual nu este un standard internațional de raportare financiară , ci definește cerințele de bază pentru calitatea raportării financiare, adică informațiile trebuie să fie relevante și de încredere (complete, neutre, fără erori, esența ar trebui să prevaleze asupra formei), și definește elementele de raportare financiară și criteriile de recunoaștere [ 1] .

Istoricul creației

În aprilie 1989, Cadrul conceptual pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare a fost aprobat de IASB , iar în iulie 1989 Cadrul conceptual a fost publicat și aprobat de IASB în aprilie 2001. În septembrie 2010, IASB a aprobat o nouă versiune a Cadrului pentru situațiile financiare 2010 [2] .

Scop

Obiectivele principale ale Cadrului Conceptual [3] sunt:

• să asiste IASB în dezvoltarea de noi IFRS -uri ;
• în continuarea armonizării reglementării standardelor și procedurilor financiare legate de furnizarea situațiilor financiare, prin furnizarea unei baze pentru reducerea abordărilor alternative în contabilitate care sunt permise de IFRS;
• să asiste autoritățile naționale în elaborarea standardelor naționale;
• asistență pe cei care întocmesc situațiile financiare în aplicarea IFRS și în abordarea aspectelor care nu sunt deja acoperite de IFRS;
• asista auditorii in formarea unei opinii cu privire la conformitatea situatiilor financiare cu IFRS;
• asistă utilizatorii situațiilor financiare în interpretarea informațiilor conținute în situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS;
• furnizează celor interesați de activitatea IASB informații despre modul în care sunt create IFRS-urile.

Utilizatorii primari ai situațiilor financiare sunt investitorii existenți și potențiali, creditorii și alți creditori care nu pot solicita unei entități raportoare să le furnizeze informații financiare direct. Și nu sunt principalii utilizatori ai situațiilor financiare - conducerea companiei, agențiile guvernamentale și publicul [3] .

Scopul raportării financiare este de a oferi informații financiare despre societatea raportoare pentru luarea deciziilor privind furnizarea de resurse a companiei (cu privire la poziția financiară - asupra resurselor economice și a creanțelor asupra companiei raportoare, asupra performanței - impactul operațiunilor și al altor evenimente asupra modificări ale resurselor economice și ale creanțelor asupra companiei). Deciziile includ cumpărarea, vânzarea și deținerea de capitaluri proprii și instrumente de datorie ale unei companii, acordarea sau rambursarea împrumuturilor și alte forme de credit [3] .

Caracteristici de raportare

Principiul continuității afacerii

Situațiile financiare sunt întocmite pe baza continuității activității , conform căreia societatea nu intenționează să dispară, nu trebuie să lichideze sau să reducă semnificativ amploarea activităților sale în viitorul apropiat. De asemenea, firma trebuie să aibă oportunități economice pentru a-și continua activitățile [4] .

Caracteristici calitative

Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare le fac utile pentru utilizatori [4] :

• Relevanța  este o caracteristică a informațiilor care indică valoarea ei predictivă și/sau datele suport, unde semnificația este o componentă a relevanței care determină nivelul de informație atunci când omisiunea sau denaturarea acesteia poate afecta decizia economică a utilizatorilor luată pe baza situațiilor financiare.
• o reprezentare sigură  este un fenomen economic care are trei caracteristici: completitudinea reflexiei, neutralitatea reflectării și absența erorilor, predominanța esenței asupra formei.

Predominanța esenței asupra formei este o caracteristică a informațiilor financiare, arătând că aceasta reflectă esența fenomenelor economice, și nu reprezintă doar forma juridică a acestora. Esența tranzacției poate diferi de forma sa juridică. Acest lucru poate fi determinat de unele indicații, cum ar fi nerenunțarea dreptului de proprietate asupra activului către partea care va controla activul, legarea tranzacțiilor cu alte tranzacții conexe, utilizarea opțiunilor în contracte, vânzarea activelor la o altă valoare decât valoarea justă , recunoașterea bunurilor deținute. pentru consignație, în bilanțul părții care suportă riscurile asociate cu mărfurile lente, contractele de vânzare și răscumpărare sau factoring de creanțe [5] .

Caracteristici de calitate extinse

Caracteristici calitative auxiliare ale situațiilor financiare:

• comparabilitate - capacitatea de a identifica și înțelege asemănările și diferențele de informații cu informații similare de la alte companii, cu informații similare de la aceeași companie pentru perioade diferite și pentru date diferite;
• verificabilitate  - capacitatea diverșilor observatori informați și independenți de a ajunge la un acord că prezentarea informațiilor luate în considerare este fiabilă;
• promptitudine  - disponibilitatea informațiilor pentru luarea deciziilor în timp util pentru a influența luarea deciziilor;
• inteligibilitate  - distincție și specificitate în clasificarea, descrierea și prezentarea informațiilor [6] .

Principala limitare este aceea că costurile întocmirii situațiilor financiare trebuie să fie justificate de beneficiile care decurg din informații.

Elemente de raportare financiară

Elementele raportării financiare sunt rezultatele financiare ale tranzacțiilor și ale altor evenimente, combinate în categorii largi în conformitate cu caracteristicile lor economice [4] :

• activele  sunt resurse controlate de companie, adică există o restricție privind accesul terților la beneficiile economice derivate din activ ca urmare a evenimentelor trecute de la care societatea așteaptă beneficii economice în viitor.
• o datorie  este datoria curentă a unei companii care decurge din evenimente trecute, a cărei decontare va duce la o ieșire de resurse din companie, care conține beneficii economice (plata de numerar, transferul altor active, prestarea de servicii, înlocuirea unei obligații cu alta , si altii).
• Capitalurile proprii  reprezintă cota rămasă din activele unei companii după deducerea tuturor pasivelor acesteia.
• venit - o creștere a beneficiilor economice în cursul perioadei de raportare, care are loc sub forma unui flux sau o creștere a activelor sau o scădere a pasivelor, care se exprimă într-o creștere a capitalului care nu este legată de contribuțiile participanților la capitaluri proprii
• cheltuieli - scăderea beneficiilor economice în perioada de raportare, survenită sub forma unei ieșiri sau epuizări de active sau a unei creșteri a pasivelor, care duce la o scădere a capitalului, care nu are legătură cu distribuirea acestuia între acționari.

Recunoașterea elementelor situațiilor financiare

Recunoașterea  este procesul de includere în situația poziției financiare sau în situația rezultatului global a unui element care îndeplinește definiția unuia dintre elemente și îndeplinește criteriile de recunoaștere. Recunoașterea constă în descrierea verbală a unui element și prezentarea lui ca o sumă monetară, inclusiv acea sumă în situația poziției financiare sau în situația rezultatului global.

Criterii de recunoaștere

Criterii de recunoaștere - condițiile în care un element al situațiilor financiare este recunoscut și poate fi inclus în situațiile financiare:

• obiectul îndeplinește definiția unui element de situație financiară;
• dacă este probabil ca orice beneficiu economic asociat acestuia să fie câștigat sau pierdut de către companie;
• un obiect are o valoare sau o valoare care poate fi măsurată în mod fiabil [4] .

Metode de evaluare

Cadrul conceptual indică posibilitatea utilizării a patru „metode de evaluare” [7] :

• la cost istoric  - suma plătită la momentul achiziției de active sau primită în schimbul unei datorii;
• la cost curent   - suma care trebuie plătită pentru achiziționarea aceluiași activ sau a unui activ similar;
• la costul vânzării (rambursării)  - suma care poate fi primită din vânzarea aceluiași activ sau a unui activ similar în momentul de față;
• Valoarea actuală  este valoarea fluxurilor de numerar viitoare asociate cu un activ sau o datorie, ajustată cu un factor de actualizare.

Note

1. ↑ Deloitte . IFRS în buzunar 2016 . - 2016. - S. 31 . Arhivat din original pe 26 octombrie 2016.
2. ↑ Deloitte . Cadrul conceptual de raportare financiară 2010 . - 2010. - S. 1 . Arhivat din original pe 26 ianuarie 2016.
3. ↑ 1 2 3 Jurnal IFRS. Bazele conceptuale ale raportării financiare  // Metodologie. - S. 1 . Arhivat din original la 31 ianuarie 2013.
4. ↑ 1 2 3 4 PwC . Tutorial ACCA DipIFR . - 2021. - S. 23-30 . Arhivat din original pe 21 ianuarie 2022.
5. ↑ KPMG . IFRS: punctul de vedere al KPMG. Ghid practic pentru standardele internaționale de raportare financiară, elaborat de KPMG. - M . : Editura Alpina, 2014. - S. 17-30. — 2832 p. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . Aplicarea IFRS 2011 în 3 părți. — Editura Alpina. - M. , 2011. - S. 4000.
7. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse . Cadrul conceptual pentru raportarea financiară . - S. 24 . Arhivat din original pe 4 martie 2016.