Situații financiare consolidate

Situații financiare consolidate  - situații financiare ale unui grup de organizații interdependente, considerate ca o singură entitate economică sau altfel spus ca un grup consolidat [1] . Caracterizează proprietatea și poziția financiară a grupului la data de raportare, precum și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare [2] . O trăsătură caracteristică a raportării consolidate a grupului este aceea că activele , pasivele , veniturile și cheltuielile a două sau mai multe unități independente din punct de vedere juridic sunt combinate într-un sistem separat de rapoarte financiare [3] . Pentru prima dată, raportarea consolidată a apărut în 1903 , iar acum este alcătuită din aproape toate holdingurile și grupurile de companii . Situatiile financiare consolidate constau dintr-un bilant consolidat , contul de profit si pierdere , situatia modificarilor capitalurilor proprii , situatia fluxurilor de trezorerie , precum si note la acestea [4] .

Există o serie de metode de consolidare care presupun colectarea și prelucrarea unei cantități mari de informații [5] . Alegerea metodologiei de consolidare depinde de cota de proprietate a societatii ( filiala , asociata , sau pur si simplu investitii in societate care nu dau control ) si de natura grupului de companii (exista relatii investitionale sau contractuale intre companii sau sunt deținute de o persoană sau un grup de persoane). Metodologia aleasă , la rândul său, determină esența, numărul și natura procedurilor de consolidare . Procedura de consolidare a situațiilor financiare constă din trei procese principale: întocmirea situațiilor de către fiecare întreprindere individuală a grupului, ajustările și întocmirea situațiilor consolidate în sine [6] [7] .

Istorie

Istoria apariției raportării consolidate în diferite țări [8]
Țară Ora de apariție Perioada de consolidare
 STATELE UNITE ALE AMERICII Sfârșitul secolului al XIX-lea anii 1920
 Marea Britanie anii 1920 anii 1940
 Olanda anii 1920 anii 1940
 Germania anii 1930 anii 1960
 Franţa anii 1940 anii 1970
 Japonia anii 1970 anii 1980
 Rusia anii 1990 anii 1990

Comercianții venețieni , împreună cu fiii și partenerii lor, care aveau case comerciale în toată Italia pentru a-și gestiona eficient afacerea, au făcut ceva similar cu raportarea consolidată modernă. Atunci a apărut necesitatea unei raportări care să acopere mai multe întreprinderi [9] .

Impulsul pentru intocmirea primelor situatii financiare consolidate din Statele Unite a fost Revolutia Industriala . În Statele Unite, astfel de raportări au fost publicate pentru prima dată oficial. Se acceptă acum că prima declarație consolidată este declarația pentru 1902 a companiei americane " United States Steel Company " [9] , care a fost publicată la 12 martie 1903. Această declarație a fost însoțită de o confirmare din partea companiei de audit Price Waterhouse . Apoi a fost consolidată raportarea a șase companii. Creatorii primelor situații financiare consolidate oficiale au fost Arthur Dickinson, reprezentant al firmei de audit Price Waterhouse, și W. Filbert, contabil șef al United States Steel. Ei au dezvoltat o tehnică de consolidare folosind conceptul de unitate economică a companiilor care interacționează [10] .

În țările europene , situațiile financiare consolidate au început să fie întocmite ulterior. Apariția și dezvoltarea exploatațiilor a fost extrem de lentă și nu la fel de extinsă ca în Statele Unite [8] .

Marea Britanie a fost una dintre primele țări europene care a implementat ideea de consolidare. În 1922, specialiștii de la Nobel Industries Ltd au întocmit primele situații financiare consolidate din țară. Deși în legislație prima mențiune a situațiilor financiare consolidate datează din 1947. Prima carte dedicată întocmirii situațiilor financiare consolidate a apărut în 1923, autorul acesteia fiind Gilbert Garnsey. Și deja în 1939, Bursa de Valori din Londra a început să solicite depunerea situațiilor financiare consolidate [8] .

În Olanda, apariția primei raportări consolidate datează din 1926 [11] . În Germania , în 1960, la nivel legislativ, a apărut o cerință de a întocmi astfel de rapoarte pentru toate ramurile companiilor care își desfășoară activitatea în țară. Și în 1990, această lege a fost extinsă la sucursalele și filialele străine [12] .

În Franța, abia din 1985, a devenit obligatorie întocmirea situațiilor financiare consolidate ale companiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate la bursă [p 1] . În alte ţări europene, primele încercări de întocmire a situaţiilor financiare consolidate datează tot din anii '80 [8] .

În Japonia, abia în 1977, Ministerul de Finanțe a adoptat „Regulamentul privind situațiile financiare consolidate” [8] .

În URSS, situațiile financiare consolidate ca atare nu au fost întocmite. Prima mențiune a acesteia apare în 1930 în clasificarea bilanțurilor de către Nikolai Blatov [13] . Necesitatea întocmirii situațiilor financiare consolidate în Rusia a apărut odată cu procesul de creare a holdingurilor, a căror formare a fost asociată cu restructurarea economiei și privatizarea întreprinderilor de stat. La mijlocul anilor 90, exploatațiile au fost create prin împărțirea întreprinderilor mari în mai multe întreprinderi mai mici, precum și prin separarea întreprinderilor independente din punct de vedere juridic de acestea. Cealaltă parte a fost formată prin combinarea întreprinderilor independente din punct de vedere juridic într-una singură [12] . Și abia în 1996 în Rusia la nivel legislativ au fost aprobate „Recomandări metodologice pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate” [8] .

Depunerea situațiilor financiare consolidate și dezvăluirea informațiilor

Compania-mamă este în cele mai multe cazuri solicitată să furnizeze situații financiare consolidate acționarilor și diferitelor agenții guvernamentale [p 2] . O excepție poate fi cazul când societatea-mamă este ea însăși o filială deținută în totalitate a unei alte companii [14] [3] .

Situațiile financiare consolidate dezvăluie de obicei următoarele informații:

Metode de consolidare

Tehnicile de consolidare presupun colectarea și prelucrarea unei cantități mari de informații [5] . Alegerea metodologiei de consolidare depinde de cota de proprietate a societatii ( filiala , asociata , sau doar investitii in societate care nu dau control) si de natura grupului de companii (exista relatii investitionale sau contractuale intre companiile sau sunt deținute de o persoană sau un grup de persoane). Metodologia aleasă, la rândul său, determină esența, numărul și natura procedurilor de consolidare [6] [7] [16] .

Dependența naturii investițiilor și a metodelor de consolidare.

Natura investiției [6]

Filială (50% sau mai mult)

Companie asociată (20% [p 3]

- 49%)

Alte investiții [p 4] (mai puțin de 20% [p 3] )

Metoda de consolidare Metoda de achizitie Metoda punerii în echitate Operațiuni de înregistrare
Impactul asupra vânzărilor Vânzările intra-grup sunt eliminate Dispărut Dispărut
Impactul asupra profitului grupului Profiturile filialelor sunt incluse ajustate pentru interesele minoritare Ponderea profitului reportat Dividende primite
Impact asupra echilibrului grupului Toate activele și pasivele incluse Ponderea profitului reportat Dispărut
Cota minoritară Dacă proprietatea unei filiale este mai mică de 100% Dispărut Dispărut

În general, procedura de consolidare a situațiilor financiare constă în următoarele etape:

Metoda de achiziție

Metoda achiziției  este o metodă de consolidare, care presupune o formă de combinare de întreprinderi în care una dintre companii deține controlul asupra celorlalte, adică o firmă este în esență societate- mamă, iar cealaltă este o filială [17] . La intocmirea situatiilor financiare consolidate folosind aceasta metoda, este necesara definirea clara a structurii grupului si identificarea mamei si a filialelor; este de asemenea necesar ca politicile contabile ale mamă și ale filialelor să fie similare în toate aspectele semnificative [18] .

Metoda presupune însumarea datelor cu privire la elementele omonime din bilanţul contabil şi contul de profit şi pierdere al societăţii-mamă şi al filialelor, precum şi excluderea completă a tranzacţiilor intra-grup între acestea:

Metoda de consolidare proporțională

Una dintre metodele specifice de consolidare este crearea de companii mixte sau, ceea ce este mai tipic pentru realitățile rusești , încheierea unui acord privind activitățile comune [20] . Această metodă de consolidare este aplicabilă dacă există un acord între firmele combinate , care precizează în mod clar drepturile și obligațiile fiecăreia dintre companiile combinate [21] . În scopul contabilității și raportării, se disting următoarele trei tipuri principale de activități comune:

Operațiuni controlate în comun

Această formă de societate mixtă apare atunci când activele și alte resurse ale participanților la societatea mixtă sunt utilizate fără înființarea unei structuri financiare separate [20] . Un exemplu de operațiune controlată în comun este un acord prin care doi sau mai mulți asociați în participațiune își combină activitățile, resursele și cunoștințele pentru a produce, comercializa și comercializa în comun un produs. Fiecare dintre participanții la asociere în participațiune utilizează propriile active fixe și are propriile sale rezerve. Fiecare dintre participanți suportă, de asemenea, propriile costuri și își asumă obligații, atrage în mod independent finanțare, ceea ce implică propria sa responsabilitate [24] .

Pentru interesele sale în operațiuni controlate în comun, un asociat trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

  • activele pe care le controlează și pasivele asumate;
  • costurile pe care le suportă și cota de venit pe care o primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în asociere în participațiune [22] .

Deoarece activele, datoriile, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în situațiile financiare ale asocierii în participațiune, nu sunt necesare ajustări sau proceduri de consolidare în legătură cu aceste elemente atunci când își prezintă situațiile financiare consolidate [24] .

Active controlate în comun

Unele tipuri de asociere în participație implică controlul în comun sau proprietatea în comun a activelor în scopul activității în comun [20] . Acest tip de asociere în participație nu implică înființarea unei întreprinderi separate de participanții săi. Fiecare asociat în comun obține controlul asupra cotei sale din beneficiile economice viitoare prin cota sa în activul controlat în comun [22] . Fiecare dintre participanții la asociere în participațiune poate lua parte din produsele produse folosind activele, iar fiecare suportă cota din costurile suportate stipulate prin acordul contractual [24] .

Un exemplu de astfel de activitate ar fi activele controlate în comun din complexul de petrol și gaze . De exemplu, mai multe companii petroliere pot controla și opera în comun o conductă de petrol . Fiecare dintre participanții la asocierea în comun folosește conducta pentru a-și transporta propriul produs, iar în schimbul acestuia suportă o parte convenită din costurile de exploatare a conductei de petrol [24] .

Pentru interesul său în active controlate în comun, un asociat trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

  • cota sa din activele controlate în comun și cota sa din pasive;
  • cota lor din veniturile din vânzări, precum și cota lor din cheltuielile efectuate;
  • orice cheltuieli suportate de acesta în legătură cu interesul său în această asociere în comun [22] [24] .

Deoarece activele, datoriile, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în situațiile financiare ale unui asociat în participațiune, nu sunt necesare ajustări sau proceduri de consolidare suplimentare în legătură cu aceste elemente atunci când își prezintă situațiile financiare consolidate [22] .

Entitate controlată în comun

O asociere în participație  este un tip de asociere în participațiune care implică crearea unei corporații , a unui parteneriat sau a unei alte întreprinderi în care fiecare participant la asociere în participație are un interes [20] . O astfel de întreprindere funcționează în mod similar cu alte întreprinderi, cu excepția faptului că acordul contractual dintre participanții la acordul comun stabilește controlul în comun asupra activităților sale economice [22] .

O entitate controlată în comun își controlează activele, își asumă datorii, suportă costuri și realizează profituri. Poate încheia contracte în nume propriu și poate obține finanțare pentru nevoile asociațiilor în participațiune. O entitate controlată în comun își menține propriile înregistrări contabile și prezintă situații financiare. Fiecare dintre participanții la asociere în participație are dreptul la o parte din profiturile entității controlate în comun sau, alternativ, la produsele produse în cadrul asocierii în participație [22] [24] .

Un exemplu tipic de entitate controlată în comun este atunci când două entități își combină activitățile într-o anumită linie de activitate prin transferul de active și pasive aferente către entitatea controlată în comun [24] .

Consolidarea proporțională a unei entități controlate în comun are loc după cum urmează: cota investitorului în activele, datorii, veniturile și cheltuielile activităților controlate în comun este combinată rând cu rând cu elemente similare din situațiile financiare ale întreprinzătorului sau prezentate ca linii separate în rândurile sale. rapoarte. Dar din 2011, IASB a abolit consolidarea proporțională pentru asocierile în participațiune. Pentru asocierile în participație, acum ar trebui aplicată metoda punerii în echivalență , cu proceduri adecvate de consolidare [22] [25] .

Metoda punerii în echivalență

Metoda punerii în echivalență este o  metodă de întocmire a situațiilor financiare consolidate prin care o participație într-o entitate asociată este recunoscută inițial la cost și apoi ajustată pentru o modificare ulterioară achiziției a interesului asociatului în activele nete ale entității controlate în comun. Această metodă este aplicabilă numai pentru consolidarea cu asociații [26] .

Dacă investitorul este fondatorul societății asociate, atunci fondul comercial nu se calculează, iar dacă acționarul a intrat ulterior în capitalul societății asociate, acesta se calculează [27] .

Această metodă poate fi descrisă prin următorul exemplu: costul inițial al investiției în asociat a fost de 500 de ruble, adică 20% din capitalul propriu, iar în perioada de raportare asociatul a realizat un profit de 1.000 de ruble, deci valoarea investiția în bilanț se va reflecta în sumă: 500 + 20% * 1.000 = 700 de ruble, iar venitul contabilizat prin metoda punerii în echivalență  - 20% * 1.000 = 200 de ruble [28] va fi reflectat în contul de profit și pierdere .

Raportare combinată

Raportarea combinată implică crearea de raportare de grup a oricăror companii grupate arbitrar [29] , adesea companiile grupate aparțin unui singur investitor sau grup de investitori [30] [31] . În practică, o situație obișnuită este când mai multe companii sunt controlate efectiv de un singur proprietar, dar nu sunt legate legal. Standardele internaționale nu permit în mod direct emiterea de situații financiare pentru un grup care nu are o societate-mamă clar identificată. Doar soluția la o astfel de problemă poate fi întocmirea situațiilor financiare combinate [30] [p 5] .

În etapa inițială de creare a raportării combinate, se formează pachete de raportare pentru fiecare companie separat, iar apoi se adună indicatorii corespunzători ai departamentelor; apoi tranzacțiile și soldurile intragrup, câștigurile și pierderile intragrup nerealizate sunt complet eliminate [32] . Principala diferență dintre situațiile financiare combinate și situațiile financiare consolidate întocmite după metoda achiziției este că în aceasta din urmă se arată doar capitalul societății-mamă, atunci când se adaugă capitalurile combinate ale societăților, întrucât nu există „mamă-fiică”. ” relația dintre ei și pur și simplu aparțin unei persoane sau unui grup de oameni [29] .

Metodologia de compilare a raportării combinate nu este supusă reglementării IFRS , deoarece nu există un standard care să reglementeze în mod direct pregătirea unei astfel de raportări [29] . Cu toate acestea, raportarea combinată poate îndeplini atât cerințele IFRS, cât și ale altor concepte și principiile actuale de raportare financiară [p 6] [29] .

Metoda de pooling

Metoda de punere în comun a intereselor ( de exemplu,  punerea în comun a intereselor ) - o metodă de consolidare, care a fost utilizată în cazurile în care mai mulți acționari sau mai multe grupuri de acționari au devenit proprietarii unei noi persoane juridice cu aceeași sumă de capital sau au efectuat un schimb de acțiuni în așa fel încât toate părțile la schimb să aibă sume egale de capital [33] . Astfel, niciuna dintre companii nu a putut fi identificată ca societate-mamă, iar acționarii companiilor combinate au exercitat controlul general asupra activelor și operațiunilor acestora.

Metoda în sine nu diferă practic de metoda de pregătire a raportării combinate, cu excepția faptului că mai mulți acționari sau mai multe grupuri de acționari, și nu un singur acționar sau grup de acționari, creează raportarea combinată [21] .

Din martie 2005, când a intrat în vigoare noul standard IFRS 3 Combinări de întreprinderi, au existat modificări menite să aducă standardele internaționale mai aproape de US GAAP. În noul standard, metoda punerii în comun a intereselor este interzisă [34] [35] .

Există două cele mai comune scheme de punere în comun a intereselor:

  • aderarea la societatea-mamă - în acest caz, două companii creează o nouă societate și devin acționari ai acesteia cu un nivel egal de participare la capital;
  • schimb de acțiuni - două sau mai multe companii își schimbă acțiunile cu acțiuni ale altor întreprinderi în așa fel încât nivelul de participare la capital să devină egal [33] .

Proceduri de consolidare

Calculul fondului comercial

La achiziționarea de investiții, poate exista o diferență între costul investiției și valoarea justă netă a activelor și pasivelor asociatului. Această diferență se numește bunăvoință. Fondul comercial este egal cu prețul de cumpărare al companiei minus valoarea justă de piață a activelor și pasivelor nete. Fondul comercial pozitiv din situațiile financiare consolidate nu este de obicei alocat pe o linie separată, ci este afișat ca parte a imobilizărilor necorporale , iar fondul comercial negativ este imediat anulat în profit și pierdere [36] .

Există două metode de calculare a fondului comercial - proporțional și complet. Metoda integrală, spre deosebire de metoda proporțională, reflectă fondul comercial aferent filialei în ansamblu, adică fondul comercial atât al acționarului care controlează, cât și al necontrolantului [37] .

Metoda proporțională ia în considerare doar fondul comercial atribuibil acționarului de control. În mod simplificat, această metodă de calcul a fondului comercial poate fi reprezentată prin următoarea formulă:

Fondul comercial = Suma investiției - Suma activelor nete ale filialei * Procentul de proprietate .

Metoda completă de calculare a fondului comercial implică compararea valorii juste a unei filiale cu toate activele sale nete și nu doar cu partea atribuibilă acționarului de control. În mod simplificat, această metodă de calcul a fondului comercial poate fi reprezentată prin următoarea formulă:

Fond comercial \u003d (investiția acționarului de control + DHA) - activele nete ale filialei [37] .

Eliminarea soldurilor, tranzacțiilor, veniturilor și cheltuielilor intra-grup

Tranzacțiile intragrup  sunt tranzacții între o societate-mamă și filiale ale aceluiași grup. Exemple de tranzacții intragrup sunt: ​​vânzarea de bunuri, transferul de active fixe, acordarea de împrumuturi, plata dividendelor și așa mai departe. Tranzacțiile între companii pot avea ca rezultat solduri de decontare intragrup și câștiguri și pierderi nerealizate [3] .

Un exemplu de verificare a corectitudinii afișării operațiunilor intra-grup ale unui grup

Soldurile intragrup pentru decontări  sunt sumele creanțelor și datoriilor și datoriilor la data bilanțului, care s-au format ca urmare a tranzacțiilor intragrup [3] . La intocmirea situatiilor financiare consolidate, soldurile intragrup (datorii) trebuie eliminate complet (excluse). Pentru a face acest lucru, se efectuează de obicei o comparație a sumelor datoriilor reciproce. De exemplu, creanțele companiei A către societatea B cu conturile de plătit ale companiei B către societatea A [p 7] [38] . O matrice poate fi utilizată pentru a reconcilia soldurile intragrup. [39]

Câștigurile și pierderile intragrup nerealizate  sunt profituri și pierderi care apar din tranzacții intragrup și sunt incluse în valoarea contabilă a activelor unei entități [3] [p 8] .

Companiile A și B sunt în același grup. Compania A a vândut mărfurile companiei B pentru 100 de ruble, în timp ce prețul de achiziție al acestui produs a fost de 90 de ruble. Astfel, compania A a arătat în raportare un profit din tranzacție în valoare de 10 ruble, în timp ce la sfârșitul perioadei, acest produs nu a fost vândut de compania B în lateral, dar continuă să fie listat în depozit - în suma de 100 de ruble.

De fapt, nu a fost primit niciun profit în cadrul grupului, iar costul mărfurilor din depozit va fi de 90 de ruble. Și venitul ar trebui exclus din consolidare, deoarece este un transfer de resurse de la o întreprindere a grupului la alta și nu modifică valoarea consolidată a activelor nete ale grupului [3] . Astfel, în situațiile financiare consolidate, costul stocurilor și valoarea profitului ar trebui reduse cu 10 ruble. - aceasta este valoarea profitului nerealizat din operațiunile intragrup [40] .

Definiția interesului minoritar

Acțiunea minoritară  este cota-parte a unei filiale din capitalul autorizat al societății, deținută de acționarii minoritari și nu oferă proprietarilor acestei acțiuni controlul asupra activităților filialei [41] . Interesul minoritar este acea parte a rezultatelor nete de exploatare și a activelor nete ale unei filiale, care este atribuită cotei pe care societatea-mamă nu o deține direct sau indirect prin intermediul filialelor [42] [41] .

În bilanțul consolidat , interesele minoritare ar trebui prezentate separat de pasive și capitaluri proprii [43] . La consolidarea în cazul în care există un interes minoritar, trebuie luate în considerare următoarele puncte:

  • la eliminarea investițiilor într-o filială, nu se exclude întregul capital autorizat al filialei, ci doar acea parte a acestuia care aparține societății-mamă;
  • în bilanțul consolidat, la secțiunea de capital, trebuie să introduceți rândul „Interes minoritar”, care indică ponderea din activele, profiturile și pierderile unei filiale care nu este deținută de societatea-mamă nici direct, nici indirect prin alte societăți;
  • în contul de profit și pierdere consolidat trebuie să introduceți rândul „Interes minoritar”, care indică cota minoritară din profitul sau pierderea unei filiale [41] [44] .

Regulamentul

IFRS

În sistemul actual de Standarde Internaționale de Raportare Financiară, principiile consolidării sunt descrise în standarde:

  • IAS 27 Situații financiare consolidate și separate [45 ] .  IAS 27 definește procedura de întocmire a situațiilor financiare consolidate pentru un grup de întreprinderi aflate sub controlul societății-mamă [46] . Cea mai recentă versiune a standardului este valabilă începând cu 07/01/2009.
  • IFRS 3 Combinări de întreprinderi [ 47 ] .  IFRS 3 a înlocuit IAS 22 Contabilitatea combinărilor de întreprinderi de la 31 martie 2004 [48] . Cea mai recentă versiune a standardului este valabilă începând cu 07/01/2009. Standardul a fost aprobat de 11 membri ai IASB . Scopul standardului este de a defini conținutul situațiilor financiare ale unei entități atunci când aceasta realizează o combinare de întreprinderi. Standardul reglementează contabilitatea combinărilor de întreprinderi folosind metoda achiziției . Standardul nu se aplică asociațiilor în participație, achizițiilor de active, combinărilor de întreprinderi sub controlul comun al persoanelor fizice [49] [50] . 
  • IAS 28 Investiții în entități asociate [51 ] .  IAS 28 se aplică la contabilizarea investițiilor în entități asociate [52] . Ultima ediție este valabilă din 31 decembrie 2008 [49] .
  • IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participație [53 ] .  IAS 31 se aplică atunci când se contabilizează interesele în asocierile în participație și când se întocmesc situațiile financiare ale participanților și investitorilor în asociere în participație [54] . Ultima ediție este valabilă din 31.12.2008 [49] [5] .
Analogi ale standardelor IFRS în US GAAP și RAS

IFRS

US GAAP [p 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Situații financiare consolidate și separate . 
  • FAS 94 „ Consolidarea tuturor filialelor majoritare ”, octombrie 1987 . 
  • „Regulamente privind raportarea consolidată” (aprobat de Banca Rusiei la 30 iulie 2002 nr. 191-P) (modificat la 9 iulie 2007) (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 11 octombrie 2002 nr. . 3857)
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 ianuarie 1996 nr. 5 „Cu privire la situațiile financiare consolidate ale organizațiilor pentru 1995” (împreună cu „Orientări pentru pregătirea de către ministerele federale și alte organisme executive federale ale Federației Ruse a situații financiare anuale consolidate pentru anul 1995”)
  • IFRS 3 Combinări de întreprinderi . 
  • FAS 141 Combinări de întreprinderi , iunie  2001;
  • Avizul APB nr. 16 Combinații de afaceri . 
 ↑ La fel ca mai sus.
IAS 28 Investiții în entități asociate . 
  • ARB-43 Părțile 1A, 2A, Buletin de cercetare contabilă, Situații financiare comparative  ;
  • ARB-51 Situații financiare consolidate Buletin de cercetare contabilă ; 
  • APB-18 Metoda  punerii în echivalentă a contabilizării investițiilor în acțiuni comune ;
  • FAS 58 Capitalizarea costului dobânzii în situaţiile financiare care includ investiţiile contabilizate prin metoda punerii în echivalentă , aprilie 1982 . 
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1996 nr. 112 „Cu privire la recomandările metodologice pentru întocmirea și furnizarea situațiilor financiare consolidate” (modificat la 12 mai 1999);
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 august 1999 nr. 53n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru reflectarea în contabilitate și raportare a tranzacțiilor în executarea acordurilor de partajare a producției”.
  • IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participație . 
 ↑ La fel ca mai sus.
  • PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 noiembrie 2003 nr. 105.

US GAAP

În sistemul US GAAP , principiile consolidării sunt descrise în standarde:

  • FAS 94 „ Consolidarea tuturor filialelor majoritare ”, octombrie  1987;
  • FAS 141 Combinări de întreprinderi , iunie  2001;
  • Avizul APB nr. 16 Combinații  de afaceri ;
  • ARB-43 Părțile 1A, 2A, Buletin de cercetare contabilă, Situații financiare comparative  ;
  • ARB-51 Situații financiare consolidate Buletin de cercetare contabilă ; 
  • APB-18 Metoda  punerii în echivalentă a contabilizării investițiilor în acțiuni comune ;
  • FAS 58 Capitalizarea costului dobânzii în situațiile financiare care includ investițiile contabilizate prin metoda punerii în echivalență , aprilie  1982 [58] .

Standardele de contabilitate ruse

La 20 decembrie 2011, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011, nr. 160n „Cu privire la adoptarea standardelor internaționale de raportare financiară și a interpretărilor standardelor internaționale de raportare financiară în Federația Rusă” , International Financial Reporting Standards Standardele de raportare au fost adoptate și puse în aplicare în Rusia.raportare [59] . În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 decembrie 2011 nr. 07-02-06 / 240 „Cu privire la publicarea oficială a documentelor standardelor internaționale de raportare financiară” , a fost făcută o recomandare de a utiliza IFRS la întocmirea situațiilor financiare consolidate. [60] .

În sistemul legislației ruse, există și următoarele documente legale care reglementează procesul de întocmire a situațiilor financiare consolidate:

  • Legea federală „Cu privire la situațiile financiare consolidate” din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ, adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse și intrat în vigoare la 10 septembrie 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” , aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 noiembrie 2003 nr. 105 (elaborat pe baza IFRS 31) [63] ;
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1996 nr. 112 „Cu privire la recomandările metodologice pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate” (modificat la 12 mai 1999, astfel cum a fost modificat la 24 decembrie 2010);
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 ianuarie 1996 nr. 5 „Cu privire la situațiile financiare consolidate ale organizațiilor pentru 1995” (împreună cu „Instrucțiuni privind întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate pentru 1995 de către ministerele federale și alte organele executive ale Federației Ruse”);
  • Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 august 1999 nr. 53n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru reflectarea în contabilitate și raportare a operațiunilor în executarea acordurilor de partajare a producției” .

În 2012, a intrat în vigoare Legea federală a Federației Ruse din 16 noiembrie 2011 nr. 321-FZ „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu crearea unui grup consolidat de contribuabili”. forță, care a promulgat capitolul 3.1 din Codul fiscal al Federației Ruse „Grup consolidat de contribuabili. În conformitate cu acest capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2012, organizațiile care îndeplinesc criteriile specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse pot crea asociații voluntare ale contribuabililor de impozit pe venit pentru a calcula și a plăti corporative impozitul pe venit, ținând cont de rezultatul financiar agregat al activităților economice ale acestor organizații. Din momentul aderării la grupul consolidat de contribuabili (CGT), organizațiile modifică procedura de calcul și plată a impozitului pe venit.

Standarde de contabilitate ucrainene

Conform legislației ucrainene , întreprinderile care au filiale, pe lângă situațiile financiare privind propriile operațiuni comerciale, sunt obligate să întocmească și să prezinte situații financiare consolidate. Situațiile financiare consolidate sunt depuse de societatea-mamă.

Situatiile financiare consolidate se intocmesc prin adaugarea in mod ordonat a situatiilor financiare ale filialelor la cele ale societatii-mama [64] .

Caracteristici ale întocmirii situațiilor financiare consolidate

Formular de raportare

Linia

Notă

Bilanț „Bună voință pentru consolidare” Pentru a reflecta bunavointa .
„Diferența de schimb cumulat” Pentru a reflecta diferențele de curs valutar care decurg din conversia situațiilor financiare ale filialelor în unitatea monetară a Ucrainei .
"cota minoritara" Pentru a reflecta interesul minoritar în profit sau pierdere .
Adeverinta de venit "cota minoritara" Pentru a reflecta interesul minoritar în profit sau pierdere .
Situația fluxurilor de trezorerie Întocmit pe baza bilanţului consolidat.
Note la situațiile financiare anuale
  • Lista filialelor indicând numele, țara de înregistrare și locația, cota de capital, cota în repartizarea voturilor;
  • natura relației dintre societate-mamă și filiale, dacă societatea-mamă nu deține mai mult de jumătate din voturile din filială;
  • elemente din situaţiile financiare consolidate cărora li s-au aplicat politici contabile diferite .

Întocmirea situațiilor financiare consolidate în Ucraina este reglementată de următorul cadru legislativ:

  • Ordinul nr. 419, „Procedura de prezentare a situaţiilor financiare”, aprobat prin Rezoluţia Cabinetului de Miniştri al Ucrainei din 28 februarie 2000;
  • Procedura nr. 61, „Procedura de ţinere a contabilităţii consolidate de către grupuri industriale şi financiare”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Ucrainei din 24 martie 2000;
  • Ordinul nr. 37, Ordinul Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 24 februarie 2000 „Probleme de întocmire a situațiilor financiare”;
  • PBU -1 Regulamentul (standard) de contabilitate 1 „Cerințe generale de raportare financiară”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 31.03.99 nr. 87, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 21.06.99 nr. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Regulamentul (standard) de contabilitate 5 „Situația capitalurilor proprii”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 31 martie 1999, nr. 87, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 21 iunie 1999 , Nr. 399/3692, cu modificări și completări [66] ;
  • PBU-12 Regulamentul (standard) de contabilitate 12 „Investiții financiare”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 26 aprilie 2000 nr. 91, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 17 mai 2000 nr. 284 /4505, cu modificări și completări [67] ;
  • PBU-19 Regulamentul (standard) de contabilitate 19 „Combinarea întreprinderilor”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 07.07.99 nr. 163, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 23.07.99 nr. 499/ 3792, cu modificări și completări [68] ;
  • PBU-20 Regulamentul (standard) de contabilitate 20 „Situații financiare consolidate”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 30 iulie 1999, nr. 176, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 12 august 1999, 553/3846, cu modificări și completări [69] ;
  • Instrucțiunea nr. 291 Instrucțiunea privind aplicarea planului de conturi pentru contabilitatea activelor, capitalului, pasivelor și operațiunilor comerciale ale întreprinderilor și organizațiilor, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 30 noiembrie 1999 nr. 291, înregistrată la Ministerul Justiției al Ucrainei la 21 decembrie 1999 Nr. 893/4186 [33] [ 33] 70] .

Note

  1. ↑ În Franța, deja în 1976, 292 de companii publicau situații financiare consolidate (46 s-au limitat la întocmirea doar a unui bilanţ consolidat ).
  2. ↑ Diverse fonduri, bănci, instituții de credit și alte persoane cu care societatea-mamă are anumite relații obligatorii pentru a depune astfel de rapoarte. Și, de asemenea, în cazurile în care este necesar din diverse motive legislative.
  3. ↑ 1 2 Cuantificarea (20%) nu este direct legată de definiția unui asociat. Ceea ce contează acum este faptul că există o posibilitate de influență semnificativă asupra obiectului investiției.
  4. ↑ Problema contabilității investițiilor simple este legată mai mult de problema contabilității investițiilor decât de consolidare.
  5. ↑ Situațiile financiare combinate ale unui grup din această secțiune ar trebui să fie înțelese ca situații financiare care prezintă activele, pasivele și rezultatele financiare ale tuturor companiilor din grup ca și cum ar fi o singură companie. În același timp, companiile nu sunt un grup în sensul IAS 27 Situații financiare consolidate și separate.
  6. ↑ În prezent, întocmirea situațiilor financiare combinate nu este reglementată de standarde internaționale, dar această problemă este luată în considerare de IASB .
  7. ↑ Dacă soldurile tranzacțiilor intragrup nu se potrivesc, tranzacțiile nefinalizate trebuie identificate la sfârșitul perioadei de raportare, de exemplu, prezența numerarului sau a mărfurilor în tranzit.
  8. ↑ Diferențele temporare de impozitare rezultate din eliminarea câștigurilor și pierderilor nerealizate din tranzacțiile intragrup.
  9. ↑ Diferențele sunt mai mult în detalii decât în ​​conținutul procedurilor de consolidare.

Surse

  1. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. RAPORTARE, CONSOLIDATE . Dicționar mare de contabilitate.Data accesării: 19 decembrie 2011.  (link inaccesibil)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostiucenko. Situatii financiare consolidate, IFRS 27. . Jurnalul „Director financiar 1680 - 1148” Nr 9 (25) -2004 (2004). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 16 noiembrie 2011.
  4. ↑ Akhmetzhanova Natalia. Situații financiare consolidate conform IFRS (10 august 2009). Consultat la 19 decembrie 2011. Arhivat din original pe 19 decembrie 2011.
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isaev. Intocmirea situatiilor financiare consolidate . Editura „Contabilitatea” (2 august 2010). Consultat la 19 decembrie 2011. Arhivat din original pe 8 noiembrie 2011.
  6. ↑ 1 2 3 Contabilitatea asociaților și a altor investiții . Curs de formare ACCA . Consultat la 26 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  7. ↑ 1 2 Metode de consolidare a situaţiilor financiare . Data accesului: 20 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovsky A.M. Situații financiare consolidate: de unde a început totul . Jurnalul „Raportarea financiară corporativă. Standarde internaționale, nr. 2 pentru 2010 (2010). Data accesului: 5 ianuarie 2012. Arhivat din original pe 18 noiembrie 2011.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 476.
  10. ↑ Kovalev, 2006 , p. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , pp. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemyanskaya E.P. Istoricul apariției situațiilor financiare consolidate (2010). Data accesului: 5 ianuarie 2012. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  13. ↑ Blatov N. A. Studii de echilibru / V. G. Getman. - L . : Educaţie economică, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Situații financiare consolidate și separate . Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  16. ↑ Situații financiare consolidate . Grefier.Ru . Consultat la 7 decembrie 2007. Arhivat din original pe 20 decembrie 2011.
  17. ↑ A.A. Solonenko. Aplicarea metodei cumpărării în consolidarea situaţiilor financiare . Monitorul Financiar - finanţe‚ impozite‚ asigurări‚ contabilitate (31 iulie 2008). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  18. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litvinenko. Definirea perimetrului de consolidare. Metode de consolidare (downlink) . Jurnalul „Raportarea financiară corporativă. IFRS Journal 2-2006” (7 august 2006). Consultat la 20 decembrie 2011. Arhivat din original la 16 noiembrie 2011. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Lucrare P2 Int «Raportare corporativă». — Editura Kaplan, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 și IAS 31: ce este nou? - Ch2 . Dicționar de contabilitate mare. (3 octombrie 2011). Data accesului: 19 decembrie 2011. Arhivat din original pe 5 octombrie 2011.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Interese în asocieri în participație . Data accesului: 20 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  25. ↑ Consolidare proporțională . Data accesului: 26 decembrie 2011. Arhivat din original pe 4 martie 2016.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 513.
  28. ↑ Reflectarea investițiilor în capitalul propriu al companiei: IAS 28 (19 aprilie 2011). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 16 aprilie 2013.
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Dicţionar explicativ IFRS: Situaţii financiare . revista „IFRS: practice application” Nr.2/2008 (11 aprilie 2008). Consultat la 19 decembrie 2011. Arhivat din original pe 18 iunie 2010.
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Cum se întocmesc situații financiare combinate . Jurnalul „IFRS în practică”. Data accesului: 19 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  31. ↑ „IFRS pentru IMM-uri”, IFRS PENTRU  IMM -uri . www.iasplus.com (9 iulie 2009). Data accesului: 19 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  32. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodcenko. Uneori ei vin împreună . #30 '2001: Contabilitate practică (2001). Data accesului: 23 decembrie 2011. Arhivat din original la 28 octombrie 2008.
  34. ↑ Galina Ryltsova. Noi reguli de combinare de întreprinderi . Revista „Consultant” (13 martie 2006). Consultat la 19 decembrie 2011. Arhivat din original pe 8 noiembrie 2011.
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Noul IFRS: caracteristici ale aplicației . Revista „Director financiar” (7 august 2007). Preluat la 19 decembrie 2011. Arhivat din original la 14 martie 2014.
  36. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Fondul comercial: metode de calcul și depreciere . Dipifr.info (15 aprilie 2010). Data accesului: 26 decembrie 2011. Arhivat din original pe 8 noiembrie 2011.
  38. ↑ Pyatov M.L. și Smirnova I.A. Consolidarea bilanţului contabil la data de raportare (6 ianuarie 2011). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 16 noiembrie 2011.
  39. ↑ Baza de raportare IFRS (link inaccesibil) . Baza de raportare conform IFRS. Data accesului: 8 februarie 2018. Arhivat din original pe 4 noiembrie 2018. 
  40. ↑ Câștiguri intragrup nerealizate la consolidare (17 mai 2005). Data accesului: 21 decembrie 2011. Arhivat din original pe 9 noiembrie 2013.
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Cegodaev. Situații financiare contabile. Curs de formare (complex educațional și metodologic) . Consultat la 1 decembrie 2011. Arhivat din original pe 5 septembrie 2012.
  42. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 467.
  43. ↑ N.N. burtă. Caracteristici ale întocmirii bilanţului consolidat (16 mai 2006). Preluat la 1 decembrie 2011. Arhivat din original la 16 noiembrie 2011.
  44. ↑ Elena Yastrebkova. Consolidare: eliminarea dividendelor și efectuarea de acțiuni minoritare . „IFRS: Practice de aplicare”, nr. 6 (2007). Consultat la 1 decembrie 2011. Arhivat din original pe 5 septembrie 2012.
  45. ↑ IAS 31 Situații financiare consolidate și separate (1 iulie 2009). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  46. ↑ IAS 27: Situații financiare consolidate și separate . Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  47. ↑ IFRS 3 Combinări de întreprinderi (1 iulie 2009). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3  Combinări de întreprinderi . Jurnalul „Introducerea IFRS într-o instituție de credit” (15 mai 2006). Data accesului: 27 decembrie 2011. Arhivat din original pe 8 noiembrie 2011.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 451.
  50. ↑ IFRS 3  Combinări de întreprinderi . Fundația IASC. Data accesului: 27 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  51. ↑ IAS 28 Investments in Associates (1 iulie 2009). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  52. ↑ IAS 28: Investiții în entități asociate . Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  53. ↑ IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participație (1 iulie 2009). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  54. ↑ IAS 31: Interese în acorduri comune . Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  55. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 de exemple de aplicare, 2011 , pp. 510.
  58. ↑ Consolidarea tuturor filialelor majoritare  . Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  59. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse . Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (Minfin al Rusiei) din 25 noiembrie 2011 nr. 160n „Cu privire la adoptarea standardelor internaționale de raportare financiară și a interpretărilor standardelor internaționale de raportare financiară în Federația Rusă” . Rossiyskaya gazeta , numărul federal nr. 5654 din 9 decembrie 2011 (9 decembrie 2011). Consultat la 11 ianuarie 2012. Arhivat din original pe 19 ianuarie 2012.
  60. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse . Scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 12.12.2011 nr. 07-02-06/240 „Cu privire la publicarea oficială a documentelor standardelor internaționale de raportare financiară” (13 decembrie 2011). Data accesului: 11 ianuarie 2012. Arhivat din original la 13 februarie 2012.
  61. ↑ Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” pe Wikisource
  62. ↑ Ministerul de Finanțe al Federației Ruse . Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ „Cu privire la situațiile financiare consolidate” . Rossiyskaya gazeta , Emisiune federală, nr. 5247 din 30 iulie 2010 (10 august 2010). Data accesului: 11 ianuarie 2012. Arhivat din original pe 29 aprilie 2011.
  63. ↑ Comentariu la PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” . Data accesului: 10 ianuarie 2012. Arhivat din original pe 29 noiembrie 2011.
  64. ↑ Debit-Credit Nr. 01 :: Secțiunea IV. Situații financiare (10 ianuarie 2005). Consultat la 21 decembrie 2011. Arhivat din original la 7 septembrie 2011.
  65. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Sfârșit de raportare - ultima apăsare . Compartimentul de conturi nr.4/1 (471/1) din 28 ianuarie 2002 (28 ianuarie 2002). Data accesului: 26 decembrie 2011. Arhivat din original pe 29 octombrie 2012.

Literatură

  • Averchev, I.V. IFRS. 1000 de exemple de aplicații. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. Probleme metodologice moderne ale contabilităţii consolidate / V. G. Getman. - M . : Contabilitate, 2008. - 367 p. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Raportare financiară. Analiza situaţiilor financiare (bazele bilanţului): ghid de studiu. - 2. - M . : Prospect , 2006. - 432 p. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ministerul de Finanțe al Ucrainei . Standardul 20 // 34 prevederi (standarde) de formă contabilă / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . — 320 s. - 1000 de exemplare.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . Aplicarea IFRS = Practică contabilă general acceptată conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Vol. 1, 2, 3. — 3301 p. - 2000 de exemplare.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Accesați articolul Wikidata  Dicționare și enciclopedii
 Standarde internaționale de raportare financiară